论审计失败的成因以及防范对策

黄影秋

论审计失败的成因以及防范对策

黄影秋

审计旨在增进某一鉴证对象的可信性。随着我国审计业务的不断发展，企业的财务信息对于投资者的意义以及重要性是毋庸置疑的，因此审计失败是审计执业中最为严重的问题，在我国，审计失败的丑闻接连曝光，这不仅带给投资者巨大的损失，且给社会带来的负面影响，其原因和解决办法值得深思。文章从我国审计的现状入手，分析三十多年来我国审计行业取得的巨大发展和存在的问题及失败的原因。针对存在的问题，个人提出几个应对的措施，望能提高审计的质量。

审计失败；失败原因；对策

在审计风险当中，审计失败是属于比较极端的一种情况，它指的是审计师形成或者提出了错误的审计意见，这种错误意见的形成很大程度上是由于没有遵守公认的审计准则而造成的，也是指审计师在审计过程当中存在重大的过失或者是故意进行欺诈，为存在重大错报或者漏报的财务报表出具无保留意见的审计报告。在现代社会当中，审计失败的风波可谓层出不穷，尽管当年甚嚣尘上的美国“安然事件”、中国“银广厦事件”等已离我们远去，但审计失败所造成的恶劣影响值得我们去进行后发式分析，分析其原因并思考相应的对策。

一、审计失败的原因

（一）行业监管缺乏有效性

一方面是现行的审计行业监管方式难以达到监管目标。由于我国对审计采用的事后监督的方式，所以很难亡羊补牢。另一方面是行业的监管形式的局限。由于我国审计行业的行业的监管受到诸多的限制，目前行业的监管部门只检查对事务所业务报告和档案而不能到银行或政府相关部门进行调查取证，使得监管效力不足。此外，证监会有时也未发挥监管作用，没能及时保护投资者的利益。

（二）审计师聘用制度不完善，审计收费制度不明确

在我国的审计市场中，会计师事务所的数量多，规模小，行业竞争激烈。不少事务所为了能拉到业务，拼命压价，事务所之间恶性竞争。再加上我国的审计师聘用制度不完善，事务所为了生存和发展，不得不与问题公司合作，出具不真实的审计报告，导致审计失败。

（三）审计过程存在过失

注册会计师所采取的审计程序存在缺陷，而且审计方法也存在不当之处。如在对应收账款、银行存款采用函证审计程序时，按照审计准则要求，对于询证函的编制和寄发以及回函，注册会计师应当亲自执行。但是在实际操作过程当中，询证函有时却是由被审计单位发出以及收回的，其后再转交给会计师事务所，这种做法为被审计单位伪造函证结果提供了便利，由此程序而取得的外部审计证据存在巨大的失真风险，函证的行为失去了意义。另外，库存环节会涉及到入库单，出库单，采购发票和付款凭证等，而销售收入会涉及到销售合同，销售发票，商品出库单，同时还会涉及到银行存款日记账，应收账款等。如果进行审计时，能够对这些会计资料进行仔细核查，也不难发现造假。

（四）舞弊的收益与处罚不成正比

会计师事务所之间的竞争也是非常激烈的，审计市场供大于求，是属于买方市场，事务所能够深刻地体会到失去审计单位的巨大代价。而且我国的相关法律制度存在缺陷，分管该领域的部门较多，造成了管理不到位或者管理不严的情况，同时，被发现舞弊之后收到的经济处罚不高，使得舞弊的收益以及成本完全失衡，因此舞弊盛行而导致的审计失败案例层出不穷。

（五）利益冲突导致审计独立性受损

事务所的收益常常由审计费用以及咨询服务费用组成，当事务所为企业同时提供审计服务以及咨询服务的时候，难以避免利益冲突的存在，这会使得审计的独立性受损。曾经轰动一时的“安然事件”就是审计独立性受损的典型案例。安达信事务所多年为安然公司提供外部审计业务同时又负责该企业的内审和咨询。安达信收取了安然公司巨额的咨询费用。这种做法影响了审计的独立性，为企业以及事务所联合舞弊提供了滋生土壤，进而引起审计的失败。

二、解决审计失败的对策

（一）要完善公司的内部治理结构和内外监督机制

为了防范公司内部会计信息造假以及由此导致的审计失败，公司应该建立以会计信息治理为核心的新型治理结构，建立有效的内部运行机制和质量控制相互牵制制度，建立健全各项规章制度严格执行。这样有助于加强公司的内部控制，减少内部人员控制行为的发生，保证会计信息的真实有效。

（二）保持审计的独立性

独立性是审计师审计的生命，审计师在执行审计的过程中只有保持实质上和形式上的双重独立，才能够实事求是地检查、客观公正地评价与报告。在当前的审计环境中，很多的上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。所以我们要改变审计收费的方式，将审计收费标准化，公开化，透明化，这样才能更好地维护审计师，避免会计师事务所的审计收费被作为筹码而被被审计单位控制，出具不负责任的审计报告。另外还要规范会计师事务所的经营秩序，完善会计师事务所的聘用制度，维护会计师事务所的独立性，使得上市公司妄想收买审计师的行为不能得逞。

（三）完善与审计相关的法律法规和职业准则

国家有关机构要与时俱进地制定相关的审计制度和准则，不断更新和丰富法律法规，充分吸收国际会计领域的先进经验，制定符合我国国情的审计法律制度和执业准则，避免出现审计师无法可依的局面。其次，有法不依，任何的公司治理、监管制度和企业的社会责任都可能失去存在的基础和保障。所以要约束公司行为，必须落实监管的有效性，最终使公司问题通过监管而得到及时发现、制止和惩戒。

（四）加大对会计师事务所和审计师违规的惩处力度

正是由于违规的惩处力度太低，所以才有那么多的会计师事务所敢于同上市公司一起徇私舞弊，狼狈为奸。会计师身陷问题公司，看似偶然，其实是违规惩处力度低的必然。因此，为了切实保护投资者的合法权益，促使审计师真正做到勤勉尽责、忠于职守，让违规者付出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。各地监管部门要加大监管力度，一旦发现未完全遵守审计准则的会计师事务所和注册会计师，应当予以重罚，使得他们的造假成本远大于造假收益。

另外，会计师事务所在证券民事赔偿方面的法律责任应进一步明确。无论会计师事务所的审计失败是否受到行政处罚，只要虚假陈述行为存在，就可以作为被告，由其向法庭自我证明清白，如果无法证明其自身的清白，就由其与问题公司一起承担对投资者和社会大众的赔偿。这样一来审计师的责任更为重大。对于违规审计特别严重的事务所和审计师必要时也可采取终身进入行业措施。

（五）加强和提高审计人员的职业道德和业务能力

良好的职业道德和业务能力是审计成功的前提条件，所以要从机制、制度、法律等方面促进注册会计师素质的提高，结合实务提高专业胜任能力。建立审计师继续教育审核制度，让其不断吸收审计领域的先进经验，与时俱进地学习更加科学的审计方法，不断提高他们的专业胜任能力和执业水平。另外，要增强其社会责任感，让每一个注册会计师清楚地认识到诚信度将影响自己的职业生涯。

（六）严格执行审计程序

在很多造假事件中，管理层固然是需要承担首要责任，但注册会计师过分依赖被审计单位提供的会计资料也是审计失败的重要原因。如注册会计师在对应收账款实施函证程序时，能够亲自发函，亲自接收审计回函，就能够查出企业的虚假业务记录，从而避免审计失败。但注册会计师却让被审计单位发出、收回询证函，为其伪造资料提供了机会。

要达到严格执行审计程序的目的，是需要对执行者进行监督的，在启动审计程序以后，应当配备专门的记录人员，对每一个环节的行为都予以记录，观察其是否符合审计准则的要求，发现不合要求的行为予以纠正，这样能够极大地减少风险，增加了审计证据的可行度。

三、结论

总之，审计失败不仅有外部原因也有会计师事务所的原因。因此，注册会计师应当严格遵循独立审计原则，保持良好的职业道德，树立风险导向的审计理念，用公正、公平的态度认真履行审计程序，出具正确的审计报告。同时尚需在上市公司质量方面的提高、提高注册会计师的综合素质，加强监督等方面下功夫，减少审计失败的发生，从而让投资者免受重大损失，对促进我国资本市场的健康有序发展具有重大意义。

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黄影秋，广东农工商职业技术学院讲师，硕士，研究方向：会计。

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1008-4428（2016）10-78-02