公立医院财务内控制度完善及创新研究

李晓娟，钟 华，丁 毅

（1、南华大学附属第二医院 财务部，湖南 衡阳 421001）2、南华大学 财务处，湖南 衡阳 421001）

公立医院财务内控制度完善及创新研究

李晓娟1，钟 华2，丁 毅1

（1、南华大学附属第二医院 财务部，湖南 衡阳 421001）2、南华大学 财务处，湖南 衡阳 421001）

本文首先分析了公立医院财务内控制度现状及主要问题，从加强财务制度体系建设、财务预算管理、审计监督、绩效评价等方面提出了财务内控制度的优化举措。表明只有加强医院文化建设，提高医院财务信息化建设水平，不断完善医院的审计制度，提高医院经济管理水平，才能保证医院经营活动的顺利进行和提高医院管理效益。

医院财务；内部控制；创新

一、医院财务内控环境概述

2014年1月1日起行政事业单位正式开始实行《行政事业单位内部控制规范》，该规范为行政事业单位进行财务风险防范和管控提供了规范和指导。医院的财务内部控制，是指公立医院根据国家的财务制度和相关规定对医院的各项财务活动的开展、过程和结果实施监督与控制，以保证公立医院的资金合理使用，提高资金的营运效益，实现公立医院财务管理的目标。医院内部控制制度是医院现代化管理的重要组成部分，也是减少医院经营风险与财务风险、预防经济犯罪的根本保证。新医改明确提出要积极推动公立医院内部运行机制改革，加强资产管理，严格财务管理，建立科学的决策体系，合理使用资金，以避免财务风险，提高医院的财务管理水平和社会经济效益。

二、内部控制主要内容

财务内部控制的重要性主要表现在规范医院日常的财务行为与防范财务风险。财务内部控制活动可以确保医院的财务信息以及资金流动信息的准确性及完整性，能够对医院的财务部门产生监督效果，从而保证医院资金的正确使用，促进医院的整体发展；医院通过实行财务内部控制制度，能够发现财务风险，并及时作出应对措施，从而减少风险带来的财产损失。

1、控制医院财务收入

医院收入项目繁多，包含门诊、住院、挂号、床位、化验、手术、药品、体检等项目。为了方便医院进行财务管理，必须强化医院内部的会计控制制度的建设，进而使其执行过程有效并合法。医院必须保证收入是符合规定的，实行亮证收费，明确公开公示医院各项收费项目，规范收费票据管理，加强票据的使用、保存和注销管理。

2、控制医院财务支出

严格控制医院经费支出有利于医院日常工作的顺利进行并能够更有效率地使用资金，减少浪费。在经费支出中要建立严格的经费审批制度，同时要保证在经费支出过程中各项权利分离，主要在经费和印鉴、记账人员和现金保管人员等方面两者相分离，各个资金支出管理人员职责相互制约、相互牵制，进而保障医院经费支出的安全性、合法性。

3、控制医院各类资产

为了减少医院各种资产的流失、损坏，必须严格控制资产管理。首先，要控制好医院内部货币资金，注意权责分离制度和审批机制。其次，在原材料和药物的采买过程中，必须做好预算和审价，减少医院支出成本，提高资金使用效率。最后，医院在固定资产采购过程中，必须严格遵循资产购置审批程序和公开招标制度。

三、财务内部控制存在的主要问题

公立医院作为政府出资建立的由国家财政预算统一管理的医院，是我国医疗体系的主体，具有公益型、经营性等特征。当前，我国大部分公立医院没有意识到财务内部管控的作用，财务内部控制意识淡薄，甚至有的医院将财务内部控制与管理风险等混淆，觉得财务内部控制是与医院经济效益相对立的。

1、管理理念相对滞后，财务管理基础薄弱

财务管理体制不完善，缺乏相应的内控组织及机构，对财务内控制度的重视程度不够。有部分医院虽然根据自身需要借鉴企业成本核算经验和做法，开展了成本核算工作，但是还仅停留在为奖金分配提供依据的科室核算，尚未建立全面成本考核、成本分析评价和成本信息反馈体系。医院的成本开支水平也参差不齐，造成各医院成本没有可比性，成本控制没有统一的标准和依据。

2、缺乏健全的监管和审计督查机制

医院内部审计人员对财务内控制度的审计不到位，没有充分发挥内部审计的职能作用。医院财务内部控制制度贯穿于公立医院业务活动和经济活动的各个环节，需要内部审计人员对财务内部控制制度进行检查、考核和评价。而目前，我国的大部分公立医院还未设立内部审计部门，内部审计工作的开展往往由财务部门代替。这样不仅忽视了内部审计的重要性，也在一定程度上削弱了内部审计的作用。

四、公立医院财务内控制度的优化举措

1、医院财务内控制度创新观念，增强财务内控意识，营造内控环境

首先，加强医院管理层的财务内部控制意识，医院领导要转变观念，对财务内部控制的实施给予重要关注，领导干部要以身作则，将财务内部控制制度切实落实到实际工作中去，以调动医院全体职工的财务内控意识；其次，公立医院要创设良好的财务工作环境，制定完善的财务管理制度，规范医院财务监督执行环节，同时，医院作为财务人员行使监督职能的后盾，应给财务人员以必要的职权与责任，这样才能有效保证医院财务内控制度的实施效果。

2、加强财务预算管理，推行医院全面预算，优化财务业务流程

建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。在医院推行全面预算管理，规范收入支出结构，降低成本费用。

3、建设完善内部审计机构

内部审计机构作为内部控制的监管机构，在内部控制中占据重要的地位。医院应建立一个由院长监督、纪检委员会直接领导的独立内部审计机构，只有在最高领导的监督及独立的机构负责下才能保证内部审计机构的独立性与公平性，才能充分发挥内部审计对医院整体的监督作用。同时，医院应培养一批拥有专业知识与技能的审计人员，进行不定期的审计工作，将内部审计工作的重点更多的放在事前审计与事中审计上。

4、建立医院财务风险预警、防范、绩效评价管理系统

实施有效监控，推动内部控制制度的落实，积极开展内部控制绩效评价分析。医院内部审计人员要定期开展内部控制评价分析，制定内控制度合理性、有效性、经济性的测评标准。进行全院的内部控制的检查，建立统一控制制度评价考核体制；成立资费成本考察指标体系，展开成本解剖评估。建立相应的财务监督预警机制，当存在财务风险时能够及时应对，提前采取有效防范措施，保障医院财务安全，

5、坚持内控制度建设的公开化、透明化

在医院内控制度建设的过程中，要重视相关人员，尤其是医院管理人员职权责的公开化、透明化，规范其行为，并在医院内部网站上及时公布医院员工的奖惩情况，给予员工一定的监督权、建议权，根据员工的及时反馈，对医院内控制度建设进行更加合理、有效的调整，实现医院内控制度建设公开化、透明化，建立起合乎实际且切实可行的内控制度。

五、医院财务内控制度创新的思路

1、管理制度及医院文化建设创新

健全财会机构，理顺财务管理体制，大力提高财会人员素质。通过塑造和谐的医院文化氛围提高医院文化建设。良好的医院文化氛围，可以对员工的思维方式和工作行为产生潜移默化的影响，有利于提高员工职业道和巩固职业操守。人性化的医院文化明显要比僵硬化的指令更容易为员工所接受和认可。

2、信息化建设创新

做好财务信息网络化建设，实现财务管理手段现代化。构建统一、安全、高效的财务信息系统已成为医院财务内部控制的重要内容，通过网络技术处理各种信息，实现资源共享的同时，也为财务内部控制提供先进的技术支持。因此，医院要大力推广发展财务电算化，实现财务管理手段现代化、科学化和系统化，以推动医院财务内部控制水平的全面提高。通过物联网、云计算、大数据平台，创新财务管理方式，积极开展创新互联网下的新型医院财务管理模式。

3、审计监管手段创新

内部审计与外部审计兼容并举，常规审计与专项审计并行。内部监督就是指审计部门参与医院较大项目的审计并同时进行监督核查。外部监督就是指审计部门、财政部门、税收部门和物价部门等同时对医院进行监督，控制腐败等问题的发生。内外部监督的有效实施能够强化医院内部会计控制制度的建设，进而促进医院整体体系的升级。应强调内部审计的全面性，提高内部审计的地位。建立以政府监督为主、社会监督为辅的外部监督机制。最后，应明确责任追究制度，针对审计发现的问题在改善的同时应严肃追究相关人员责任。

公立医院加强财务内部控制有利于完善公立医院财务内部控制体系，有利于医院医疗资源的合理配置与利用，有利于提高医院经济效益，降低医院的经营风险，有利于推动我国医疗改革和医院的健康持续发展。医院内部控制制度的实施要综合采用全方位、全过程的管理模式才能达到预期效果。要做好新形势下医院财务内控的优化创新，就必须完善医院内部控制体系，建立科学合理的组织机构，利用新型互联网手段建立财务信息化管理系统，发挥医院财务内部监督职能等创新措施，真正解决看病难看病贵，造福百姓。

[1]乔叶：行政单位内部控制研究——以A局为例[D].西南财经大学，2013.

[2]张建国：浅谈公立医院财务内控制度完善和发展创新[J].中国卫生产业，2015（1）.

[3]郭云波：基于COSO理论的县级医院内部控制研究[J].现代医院管理，2014（1）.

[4]程雯：公立医院财务内部控制体系问题研究[J].科技经济场，2015（4）.

（责任编辑：胡婉君）

湖南省教育厅课题项目，基于模糊综合评价法的非税收入征缴绩效评价研究，编号：2014C0977。