论建筑施工企业应对营改增的管理措施

2016-12-28郑建强中铁隧道集团三处有限公司

大陆桥视野 2016年22期

郑建强/中铁隧道集团三处有限公司

论建筑施工企业应对营改增的管理措施

郑建强/中铁隧道集团三处有限公司

伴随着我国市场经济的快速发展，产业结构的不断优化，建筑施工企业经营管理面临的环境也随之发生了巨大的变化。近年来，我国不断扩大营业税改征增值税的范围，建筑施工企业必然也会受到一定的影响。因此，本文对营改增对建筑施工企业的影响进行了具体分析，并提出了一些有效应对营改增的管理措施。

建筑施工企业；营改增；管理措施

一、营改增对建筑施工企业的影响

（一）营改增对建筑施工企业的积极影响

1、减少了在工程分包过程中出现的重复交税现象

建筑施工企业为了能够有效提高投标综合竞争力，一般情况下，会使用很多单位联合进行投标，由最后的联合单位进行分包，或者让集团公司进行投标，中标后再以子公司施工的方式进行分包。但是建设单位不会和多个分包单位签订施工合同，在营业税中有明确规定，建筑发包商不具有给分包商代扣代缴税金的义务，承包商需要主动缴纳税金。然而在实施过程中，没有建设单位的分包合同，无法将总份额中的分包份额去除，导致会出现重复纳税的不良现象，在征收增值税的工作中，能够实现将销项税额抵扣进项税额，并规范纷繁复杂的环节，有效降低重复交税的情况。

2、提高了建筑施工企业的生产积极性，优化产业结构

建筑施工企业的生产能力和施工技术在很大程度上是由大型施工机械所决定的，具有较高的价值，在企业固定资产中所占比例较大。建筑施工企业在购置固定资产时，不能抵扣购进固定资产所承担的进项税额。这就需要建筑施工企业及时更新固定资产，提高企业竞争力的成本，同时也会降低建筑施工企业的生产积极性和核心竞争力。建筑施工企业在实施营业税改征增值税时，在购置固定资产增值税抵扣的优惠政策下，能够加快施工企业设备的更新，并且有利于扩大企业的经营规模。在实施营改增后，由于企业的无形资产所产生的增值税的进项税额低于全额缴纳的营业税，所以，能够有效提高企业设备技术的更新速度，并促进企业技术水平的提升，进而提高企业竞争力。

（二）营改增对建筑施工企业的负面影响

1.加大了企业经营性现金流量的支出，导致企业资金紧张。

随着我国建筑行业的竞争日益激烈，并且缺乏规范化和精细化管理，施工企业和建设企业在联系过程中，始终处于弱势地位，经常出现工程款支付与工程进度不协调等现象。施工企业在开发票时，主要是根据建设单位验工计价的实际进度，这就直接导致了建筑施工企业在工程款尚未到账时，只能自行垫付增值税税款，这就导致建筑施工企业经营性现金大量支出，同时也会让企业出现资金紧张的不良局面。

2.加大了建筑施工企业运营管理和税务筹划工作的难度。

实施营改增，建筑施工企业很有可能会出现税负增加的情况，由于施工企业购置建筑材料范围十分广泛，进行增值税进项额抵扣也有很大的难度。而且，建筑工程在承包方式和范围上各不相同，施工企业建设的工程项目本身比较分散，而且地域十分偏僻，再加上大量施工材料是由一些规模小的个体户和杂货店供应，因此施工材料无法获取增值税专用发票，从而造成了建筑施工企业购置的大量材料很大程度上无法与增值税进项税额相抵。

二、建筑施工企业应对营改增的管理措施

（一）项目前期

项目前期是指建筑施工企业对社会公开招标的工程项目进行投标获取承建权的过程。在这个过程中，投标报价至关重要，投标报价的基础实际上就是工程项目的预算造价。就建筑施工企业而言，预算造价是为了完成一项工程，预计在工程发包交易活动中所形成的建筑安装总费用，或者建筑工程的总花销。由此可见，预算造价是工程项目全过程的成本费用统计，其中也包括材料商品和服务的成本。这些所谓的工程成本数据的获取，不论是询价还是定额获取，工程造价员根本不需要摄入考虑成本费用对项目税负的影响，和标价比较接近才是最重要的，税费按照总额定律计算获取。所以，一些工程造价师会在总价的一定情况下，实时调整不同的成本项目数据。但是，就财务方面来看，建筑施工企业缴纳增值税是个过于不严肃的问题，这主要是由于不同的成本费用项目，所承载的税负也大不相同，以后用来作为成本抵消增值额的程度也就不同。不同的成本费用项目的税率各不相等，因此，准确的成本费用分类对工程项目预期的成本利润指标测算发挥着非常重要的作用，利润才是企业最终追求的目标。所以，在营改增的背景下，建筑施工企业的相关人员对此非常重视。但是其中很少有人会将具体的纳税改变对企业的影响与他人一起分享和学习。这就要求建筑施工企业应该在营改增实施前积极组织工程造价员学习和理解营业税改增值税对建筑施工企业所产生的影响。财务人员则应该积极学习关于营改增的具体内容，并切实应用到实践工作中去。

（二）项目中期

工程建设项目主要可以划分为单项工程、单位工程、分项工程和分部工程。按照不同的目标，工程建设项目的分类也大不相同。但是分项工程是目前我国建筑施工企业中必不可少的工作，就现阶段建筑施工行业而言，建筑施工企业对工程项目进行分项管理是非常详细的，其中项目管理者在分项工程工作上，可以详细到按照材料和工序进行分项，并承包管理。在营业税期间，工程建设项目分项承包施工对企业不会造成任何的税赋成本影响，反而会帮助建筑施工企业分担一定的风险。在工程建设过程中，为了积极应对营改增，必须按照实际发生业务获取发票，不能随意进行成本调整，否则将会造成严重影响。而且建筑施工企业的财务管理人员也应该积极学习和了解工程造价的相关内容，财务人员只有了解企业产品的成本构成，才能够充分发挥建筑施工企业分项详细的优势，将项目的细项抵税效果进行合理评估，并将准确的信息传递给相关管理人员，这样在项目管理过程中，管理人员才能够安排好生产，获得真实有效的成本证明，从而为后期的财务核算奠定良好的基础。这就需要建筑施工企业积极推行管理会计理念，通过利用全面预算管理和绩效考核评价等方式进行科学管理，其中全面预算是一项系统的工程，与工程预算在建筑施工企业中密切相关，企业全面预算管理中包括销售预算、成本预算和生产预算，这些都是以工程项目预算为主要依据，同时这也是建筑施工企业进行全面预算管理的优势。

（三）项目后期

工程建设项目在完工后，就可以交付使用，按照一般的会计方法，控制转移确认收入，进行款项结算，保留质保金。建筑施工企业还有一项非常重要的工作，就是进行工程决算，由于合同和图纸变更等原因，核定工程项目的工作量，并通过审计单位进行审核，最终由合同双方确认工程最终造价。这项工作在营业税时期相对简单，在缴纳增值税的基础上，建筑施工企业一定会慎重考虑调整增加工作量的成本是否有税收相抵扣，抵扣率是多少，其在大型工程项目的调整中基数较大，对项目利润的影响也很大。所以，建筑施工企业造价人员应该对税收抵扣有明确的认识和理解，以便于在进行决算审核时，能够充分考虑建筑施工企业的利益。