双语教学中中西方会计差异分析——以《基础会计》课程为例

李蕊

（天津商业大学宝德学院，天津　300384）

双语教学中中西方会计差异分析
——以《基础会计》课程为例

李蕊

（天津商业大学宝德学院，天津300384）

为适应经济全球化的发展，越来越多的高校会计专业开展双语教学，然而双语教学不是简单的“英译汉”，而是主要利用英文学习西方会计的理论知识。虽然我国顺应了会计国际趋同的趋势，但我国的会计还是与西方会计存在一定的差异。本文以《基础会计》双语课程为例，分析教材内容、中西方会计在会计循环、会计科目和账户、会计分录、会计账簿等方面存在的差异，使学生了解中西方会计实务的差异，促进会计双语教学效果的提高。

双语教学；中西方会计；差异

随着我国对全球经济的影响力的逐渐增强，越来越多的外资企业、合资企业涌入中国市场，我国企业也逐步向国外拓展业务，这无疑对我国国际化应用人才的需求越来越强烈。因此，我国大部分高校都开设了会计双语课程，《基础会计》就是其中一门会计专业基础课，它是用中文和英文两种语言讲授会计学的基本知识，但又不是简单地用英文翻译中文的会计学。双语《基础会计》课程的一个重要目标就是让学生能够在英文的环境下掌握西方会计的基本理论，处理实际的会计业务。尽管我国于2006年发布了新的会计准则，与国际财务报告准则趋同，基本覆盖所有经济业务，并从2007年开始逐步在上市公司和部分非上市金融企业和一些大型国企中实施，但中西方会计准则还是存在一定的差异。目前，多数高校在会计课程体系中没有开设《西方会计》的课程，因此要在《基础会计》的双语教学中对中西方会计理论与实务加以理解，熟悉中西方会计实务中常见的差异。

我国高校通常会在大学的第一年开设《基础会计》这门双语课，是会计专业学生进入大学以来接触的第一门专业课，通常学生在学习《基础会计》以前，没有学习过会计专业知识。因此，在《基础会计》教学阶段引入双语教学，中西方会计的差异增加了教学的难度。

一、课程教材内容方面的差异

高校开设《基础会计》双语课程在教材的选取上一般会有两种方式：选用一本中文教材和一本英文原版教材，两本教材搭配使用；直接选用一本英文原版教材。

《基础会计》中文课程一般要求学生在一学期时间内掌握的内容包括：会计的基本概念，会计核算的基础，基本财务报表及会计要素，会计科目及账户，企业主要经营业务的会计核算，会计凭证与会计账簿，财产清查以及财务会计报告等相关知识。

英文会计学基础的教学内容一般包括：会计的基本概念，经济业务分析，财务报表的编制，会计循环，商业企业的会计核算，存货和销售成本，现金与内部控制，应收账款的会计核算，固定资产与无形资产，流动负债与长期负债，股东权益等相关内容。

从教材的内容可以看出，中文教材与英文教材的内容设置差别较大。我国《基础会计》教材理论是基于我国《企业会计准则》编写的。而目前大部分高校采用的英文会计教材是基于“美国公认会计准则”编制的。中文教材侧重于理论知识的讲解，根据中国企业的会计实务详细介绍了凭证和账簿。英文教材是用案例引出理论，没有介绍手工凭证和账簿，但是会计要素是按章节分开详细论述的，而这部分在中文的会计中要到中级财务会计才会详细讲解。

因此，在教学过程中除了需要教授学生如何用英文理解专业知识，还要在教学大纲中将中西方会计教学内容有机地结合起来。

二、会计循环步骤的差异

在西方会计中，会计循环的步骤为：分析经济业务—将交易纪录在日记账中—将每笔日记登记到总分类账中—编制试算平衡表—期末账项调整—编制调整后的试算平衡—编制财务报表—编制日记账并对结账分录过账—编制结账后试算平衡表。

在我国会计中，会计循环又称为账务处理程序，其步骤为：分析并审核原始凭证—编制和审核记账凭证—登记日记账，明细账和总分类账—编制试算平衡表—对账，调整账项，做结账分录—编制财务报表。

从会计循环的步骤来看，中西方基本相似，但也存在一定的差异：第一，西方会计中十分重视试算平衡表，分别会在账项调整之前和之后都编制一张试算平衡表，最后在结账后再编制一张试算平衡表。第二，西方会计将编制结账后的试算平衡表作为会计循环的最后一个步骤，而我国将编制财务报表作为会计循环的最后一个步骤。第三，西方会计在编制完财务报表后进行结账，将所有的收入和费用类账户的余额转入“收益汇总”账户。中国的会计循环把所有收入和费用类账户的余额转入“本年利润”账户中，并且在编制财务报表之前进行，作为编制记账凭证的一部分。

三、会计要素的差异

对于基础会计学习阶段，会计要素的理解是基础，学生必须掌握会计要素的含义，中西方会计在会计要素的构成以及含义方面存在着一定的差异，因此，教师在授课时要重点区分其中差异。

1、会计要素的种类

美国FASB将会计要素划分为十大类：资产（asset），负债（liability），权益或净资产（owner’s equity/net asset），业主投资（owner’s investment），派给业主款（owner’s withdrawal），综合收益（comprehensive income），营业收入（revenue），费用（expense），利得（gain），损失（loss）。其中前三项反映某一时间点的会计信息，后七项反映某一时期的交易或事项。

国际会计准则委员会IASB将财务报表要素划分为五大类：资产、负债、权益、收益（收入和利得）、费用（费用和损失）。其中前三项在资产负债表中计量财务状况，后两项在利润表中计量经营成果。

我国会计准则CAS规定了六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。从会计要素的构成可以看出，中国确立了6个会计要素，美国设置了10个会计要素，数量较多，对会计要素归类更加具体。两者都设置了资产、负债。中国只设置了一个所有者权益要素，而美国将其分为所有者权益、业主投资和派给业主款三个要素。原因在于西方国家市场经济发达，企业权益数量较多，变化复杂，通过证券市场筹资而形成了众多投资者，他们都要详细了解权益变化的要求。

2、会计要素的定义

中国的“准则”中规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源；美国财务会计准则委员会将资产定义为：资产是由过去的交易或事项而获得或控制的，未来可能给企业带来经济利益的资源。

中国的“准则”规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务；美国FASB规定，负债的定义为，主体因过去交易而形成的，未来经济利益有可能流出主体的义务和债务。

中国只设置了一个“所有者权益”要素，定义为：企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。美国认为，权益是资产减去负债后享有的剩余权益。

从定义可以看出，中国和美国的准则在定义资产、负债、所有者权益上基本相似。但对于收入和费用的概念差异较大。

收入有广义和狭义之分。中国的“收入”是广义的概念，包括主营业务收入和其他业务收入。是企业日常活动中形成的，导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；美国FASB使用的是狭义的收入概念，是指由于生产或制造商品，提供劳务而带来的资产的流入或债务的清偿，或两者兼而有之。

中国“准则”规定，费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；FASB认为，费用是经济利益的减少，表现为资产的耗费或负债的产生，导致与权益者分配无关的企业权益的减少。

中国的“准则”规定，“利润”是指企业的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额；而FASB称为“综合收益”是指，从业主以为的交易以及其他事项或情况所产生的权益变动，它包括除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。

四、会计科目详细程度的差异

西方会计中对科目的设置通常比较详细，例如将企业的“机器设备”，“建筑物”等固定资产直接作为会计科目记录在分录里。但有些也比较笼统，比如“存货”在中国设有原材料、库存商品等具体科目，而在西方会计科目中统称为“存货”。

我国的会计实务中，会计科目是国家统一规定的，分为总账科目和明细科目，为了保证会计信息的统一性，总账科目不能有半点差异。

五、分录与日记账设置方面的差异

西方会计中将经济业务的会计分录登记在普通日记账中。日记账分为普通日记账和特种日记账，用来序时的、全面的登记一个单位的经济业务，然后再将日记账的数据登记到分类账中。特种日记账是专门登记某一类经济业务的日记账，西方会计中一般设置四种特种日记账：销售日记账、现金收入日记账、购货日记账和现金支出日记账。

我国的会计实务中，经济业务是登记在记账凭证中，之后再登记到账簿中，我国的账簿按用途分类可以分为序时账、分类账和被查账，其中序时账中特种日记账一般只分为库存现金日记账和银行存款日记账。

六、讲述主要经营业务的核算所用企业类型的差异

西方会计教材中讲述企业的主要经营业务的会计核算采用的商品流通型企业，这样的企业不涉及产品的生产环节，业务流程相对简单。而我国在讲述这部分内容的时候采用的制造型企业即工业企业，业务流程较多，相对复杂。

总之，随着我国对国际化人才需求的增长，我国高校会计双语教学对教师提出了更高的要求。因此，在教学中教师应掌握中西方会计的差异，使学生更好地掌握西方会计教材和案例分析，促进会计双语课教学质量的提高。

[1]周运兰：双语教学采用西方会计教材差异的探讨[J].教育园地，2011（2）.

[2]吴彬：基于双语教学视角的中西方会计差异比较分析[J].现代经济信息，2015（2）.

[3]赵宏伟：基础会计[M].南开大学出版社，2014.

[4]Jan R.Willians，Susan F.Haka，Mark S.Bettner，Joseph V.Carcello，Financial&managerialaccounting-thebasisforbusiness decisions[M].2013.

（责任编辑：刘冰冰）

天津商业大学宝德学院教学研究项目，独立学院双语教学模式和教学方法的改革与研究，编号：BD20149204。