我国小企业会计监督现状、问题与对策

李小华

（扬州市社矫中心，江苏扬州225009）

我国小企业会计监督现状、问题与对策

李小华

（扬州市社矫中心，江苏扬州225009）

会计监督是保证会计工作有效运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。然而从会计实务的具体操作上来看，核算职能往往能够得以履行，而监督职能的履行却不如人意。通过分析小企业会计监督的现状，进而探讨小企业会计监督中出现的问题，最后提出完善法律规范体系；转变执法方式，加大执法检查力度等改进措施。

小企业；会计监督；法律体系

一、我国小企业会计监督现状

不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或是资本市场的投资者等有关各方，从宏观到微观，从官方到民间，都需要通过会计信息来了解小企业的财务状况，并作为相应决策的依据。如果有关各方想要了解企业经营与财务情况，那么企业会计信息必须真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，否则，将严重误导会计信息使用者，使其做出错误的决策。而对会计信息进行监督恰恰是会计监督的主要工作，如果会计监督工作没有做到位，那么所谓的会计信息有多少可信度呢？而现阶段我国的会计监督职能弱化，提供的会计信息不完善，或者说会计信息质量还有待提高。会计监督职能的弱化表现在很多方面，下面从如下三个方面谈谈一些粗浅的看法。

（一）外部监督不力

每年的财税大检查都可以查出很多小企业财务存在账目不清问题，如果连账务处理都不规范、不清楚，还妄谈如何交税？截至2015年我国有超过七千万家的小微企业在运营，其中有超过一半的小微企业没有独立的会计核算，几乎所有的小微企业都存在隐瞒销售这样的情况。现以扬州的一家车件制造企业为例，这家制造企业主要负责制造车辆的轮毂配件，以轧钢作为主要的原材料。我们通过实地调查了解到它全年的实际销售一千三百万左右，但全年开票收入大概只有八百四十万左右。在会计核算中也仅统计开票收入，未开票收入不进入会计核算，这样的现象在小微企业里十分的普遍。

（二）内部监督不到位

在市场经济的大背景下，企业会计人员理应遵从财经法规的要求，从会计职业道德的标准出发，然而事实上，有些会计人员会遵从企业负责人的意图，经过一些技术上的处理，造成会计数据虚假，会计信息失真的问题，最后，经济效益差的企业可以虚增利润，编造一个企业的业绩蒸蒸日上的假象来引诱不明真相的投资者，有些已经实现独立会计核算的中小型企业甚至有存在三套帐的情况，一套给税务看，一套给银行看，一套给自己看。给税务看的帐基本上都是少做收入多做支出，而给银行看的帐相反，经常会出现一些自制的很难核实的会计凭证，虚增自身的收入水平和盈利能力。企业财务信息应该给投资者和监管者以高价值的参考，会计监督的缺失不仅使本身参考价值打上问号，甚至会误导相关人员做出偏离实际的决定。

（三）内部控制体系不完善

从监督体系上来看，我国的一些小企业没有确实建立起企业内部控制制度或者内部控制制度只是一纸空文，完全沦为应付上面检查的工具，毫无实际作用。也有些企业的会计监督体系存在漏洞，容易被一些利益熏心的人钻空子，达到不可告人的目的。其中比较突出的问题是，小微企业财务混岗现象十分严重，现金总账一个人，几个关联企业一个人，这样的违规操作会使本来就不十分严谨的小企业内部会计控制体系濒临崩溃，人为地加大了可能发生操作风险和道德风险的可能性。

二、我国小企业会计监督存在的问题

（一）法规制定、执行环节存在疏漏

2000年7月实施的《会计法》中关于保护会计人员合法权益的规定过于简单笼统，监督者与被监督者利益联结、监督者执行地位不高等问题，并未能从根本上得到解决，即使《会计法》中提及对打击报复会计人员的单位负责人要施加责罚，然而这些责罚事实上很难增强想要举报不法行为人员的信心。另外，会计监督制度多年来一直表现出“重制定、轻落实”的倾向，检查中往往是查找违法违纪问题，忽视了监督体制本身的预测、防范职能。还有就是，我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效行使其监督职能，导致企业会计监督不力。

（二）企业的监督运行机制问题

会计监督的主要承担人是会计人员，而会计人员却从属于单位，其在工作中是受单位负责人制约的，受单位负责人的影响，因此，在监督过程中往往不能客观公正地实施监督。在领导者独断专行的情况下，会计监督更容易失去其应有的效力。在初次被检查出有财务违规的现象时，处罚较轻且接受行政处罚后可以免于刑事处罚，这使得企业抱有侥幸心理，成功会有大量的收益，不成功处罚也在可接受的范围之内，这使得很多企业自己人为地放弃了会计监督。

（三）个别会计人员法制观念不强

具体表现在受理一些不合理的财务收支或者对一些有问题的账目置之不理，甚至对违规事项出谋划策，参与编制虚假会计账簿、虚假报表，直接导致了会计监督的软弱无力，会计工作秩序的混乱。在会计监督过程中会计监督、审计监督等概念很模糊，大部分企业会将审计监督和会计监督混为一谈，但事实上他们二者有着本质的区别，审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，即便是对同一经济事项的监督，会计监督和审计监督也有着截然不同的效果。所有这些认识上的误区，都在妨碍着会计监督职能的发挥，不利于寻找有效对策解决会计监督中存在的问题。

三、完善小企业会计监督的对策

（一）完善法律规范体系

此时根据锁相环输出的同步电压过零点可以计算出各换流阀产生触发脉冲的时刻。其中换流阀3、5、1处产生触发信号时刻分别对应上半桥ab换相、bc换相、ca换相，6、2、4处产生触发信号时刻分别对应下半桥ab换相、bc换相、ca换相，相应的下半桥换相时间滞后上半桥半个周期，因此可以统一分析，各上半桥换相时刻对应的电角度分别为：

首先从法律制定出发，要加快法律体系的建设，从而为会计监督的有效实施提供法律保障。同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，进一步完善相关的法律与法规。在相关法律法规的执行来看，要加大执行的力度，严格执法，依法查处会计工作中的违法违纪行为，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，特别是对授意、指使、强令编造虚假会计信息、设帐外帐以及伪造会计凭证，编造虚假会计报表等严重损害国家和社会公众利益的行为应当严肃查处，追究其行政责任和经济责任。构成犯罪的，还要追究其刑事责任，通过以上措施迫使企业负责人和会计人员切实履行会计责任。

（二）加大执法检查力度

从结果执法也就是重最终检查的方式，转变为重过程管理，开展对财务过程监督的执法活动。用具体的规范要求约束企业，让小企业自身对财务过程严防死守，财务操作有规可循。要严格整顿执法队伍，提高执法人员的自身素质，对于违法违纪的执法人员要严肃处理。对于那些积极举报但遭到经济及名誉上的损失的会计人员，国家要恢复其名誉，恢复职位的同时还要给予一定的补偿和奖励。对于那些有报复行为的企业负责人，国家也应当给予坚决的打击与责罚，让他们不敢为所欲为。

（三）加强企业内部监督机制

由于会计人员不具有独立地位，其利益关系依附于企业领导，从而使其监督软弱无力。解决这个问题的根本办法就是消除企业领导与会计人员之间密切的利益关系。具体方法可以采用如下的方式，对于有限责任公司来说，取消公司经理提请聘任或解聘公司财务负责人的权利，采用由公司董事会直接聘任或解聘公司财务负责人、决定其报酬事项的办法，使企业的会计人员不受经理等相关人员的干扰。对于一般会计岗位上的会计人员，则由企业财务负责人聘任，并决定其报酬。

（四）明确落实会计责任主体

（五）提高会计从业人员的业务素质

特别是在会计从业资格考试中，要加大关于会计职业道德的测试，对于会计法律的掌握程度要提出更高的要求。此外，在会计人员每年的继续教育中也要反复重申遵守会计职业道德的重要性，努力使会计人员形成“慎独”的思想。

会计监督作为会计的基本职能之一，理应得到与会计核算同等的重视。我国会计监督存在的问题在我国小企业中表现得十分严重，这些问题亟待解决。只有通过政府、企业、人员等多方面的努力，才能打破旧制度、旧机制、旧思维的桎梏，使得我国的小企业能有严谨全面、客观真实的会计监督。让企业决策者、投资者、相关的部门能看到真实完整的会计信息。尽管任重而道远，但只要我们从政府开始，从企业开始，从每位与会计事业有关的人员开始，培育更好的会计监督实施环境，给予会计监督更多的重视，形成良好的会计监督条件，将有利于小企业更好地提高其管理能力和市场竞争力，促进我国产业结构的升级转型。

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[3]胡丽华.浅谈中小企业内部会计监督[J].现代经济信息，2015(3).

F232.5

A

1005-913X（2016）11-0114-02

2016-07-25

李小华(1968-)，女，江苏姜堰人，经济师，研究方向：财务与管理。