B2C电子商务审计探析

白恩泽

摘要：在“互联网+”的时代大潮流下，B2C电子商务发展迅速，对其进行审计的重要性不言而喻。B2C电子商务审计的特点发生了变化，表现为审计范围扩大、审计风险加大、审计动态化。B2C电子商务的审计内容除了传统审计内容外，又丰富了B2C电子商务系统审计、满意度审计等。B2C电子商务审计的这些转变使其审计工作面临着巨大挑战，需要合理的措施来应对，以保证B2C电子商务审计有效进行，促进B2C电子商务的进一步发展。

关键词：B2C电子商务；审计；特点；内容

中图分类号：F23

文献标识码：B

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.27.060

1B2C电子商务审计的特点

1.1B2C电子商务审计的范围扩大

B2C电子商务作为一种新兴的商务模式，其商务模式下的活动轨迹差异巨大。B2C电商模式活动轨迹为：与供货商洽商、供货方供货、顾客在线浏览、网络收付款、物流发货、顾客网上评价、退换货（或有），以及电子发票开具、电子报关、电子缴税等。商务模式活动轨迹的增大必然导致会计信息和其他文件资料信息的范围扩大，进而针对B2C电子商务的审计范围增大。除此之外因为B2C电子商务涉及到大规模的网络信息，必须对其信息系统安全进行审计。

1.2B2C电子商务审计的风险加大

首先在重大错报风险方面，B2C电子商务会计信息和其他文件资料的载体由传统的纸质或计算机本地信息转变为网络传输与存档。在这一过程中这些电子信息可能由于各方原因发生泄漏、篡改及丢失，B2C企业针对这方面的内部控制可能较为薄弱。

其次在检查风险方面，B2C电子商务的会计信息和其他资料文件为电子数据形态，审计人员在获取审计证据过程中会遇到收集信息冗杂、不够准确等问题。并且由于目前审计工作队伍中欠缺具有高端计算机水平的人员，使检查风险加大。

1.3B2C电子商务审计由事后审计转变为动态化审计

传统的审计工作集中在会计期间结束后，多进行现场审计。B2C电子商务普遍发生于线上，其会计信息和其他资料文件因为网络信息传递的高速性，具有获取简易但又易于更改的双重特点。因此，B2C电子商务审计在不断地发展过程中形成了事中、事后审计相结合的动态化特点。

2B2C电子商务审计的主要内容

2.1对B2C电子商务的合规性进行审计

B2C电子商务需要符合国家有关法律法规以及开展B2C电子商务的企业自订管理规范。国家法律法规方面，典型的有《消费者权益保护法》、《非金融机构支付服务管理办法》、《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》等。企业自订管理规范方面，包括企业出台的各种细则、标准等。以京东商城为例，其为其平台制订了《京东JD.COM开放平台总则》、《违规申诉管理规则》等规定。审计过程中审计人员要将所获得的各类审计证据与以上法律法规、内部规范相比对，监督是否存在违反规定的状况。

2.2对B2C电子商务的财务收支进行审计

对B2C电子商务开展过程中的财务收支情况必然要进行财务收支性审计。虽然是传统的审计内容，B2C电子商务审计中财务收支性审计内涵发生了变化。针对传统销售业商务活动的审计包括纸质发票、纸质支付凭证、纸质收货单等人工或单机会计原始凭证。B2C电子商务在线上进行，传统的会计原始凭证转变为电子发票、电子支付凭证、电子发货凭证。这种情况下B2C电子商务审计中财务收支审计内容大部分转变为电子审计证据。

2.3对B2C电子商务的系统进行审计

企业要开展B2C电子商务必须有一套完善的B2C电子商务系统作为基础。B2C电子商务系统包括后台软件、电子支付系统、B2C电子商务网站等一系列模块。针对这一系列复杂模块，B2C电子商务的系统审计主要有以下有几个方面：信息安全性、系统功能性、系统可操作性。

2.3.1信息安全性方面

首先是B2C电子商务系统构建时，不论将系统设计与搭建工作外包给第三方软件公司或企业自行操作，涉及到的商业机密信息可能会被泄露。在B2C电子商务审计中必须对系统构建过程进行审计，监督信息安全性是否得到保障。其次B2C电子商务在网络上运行，在信息获取过程中或信息存储过程中其载体都为计算机或网络。处于这些载体的信息由于外界侵入或者人为过失极易泄露或被篡改。对于B2C电子商务系统运行过程中的信息安全审计同样不可缺少。

2.3.2系统功能性方面

B2C电子商务系统的开发构建是为了满足企业在线销售商品，其功能性需要满足企业自身功能需求和顾客功能需求。自身功能方面，审计人员需要审查该系统商品管理、订单管理、销售统计等功能。顾客功能方面，审计人员应审查该系统订单查询、网络支付、购物咨询、售后服务等功能。

2.3.3系统可操作性方面

B2C电子商务系统开发目的是为了更便捷开展B2C电子商务活动，因此审计人员应该审查其是否具备可操作性，以满足系统需要。这需要对系统进行测试工作。测试分为多种，按照操作方可分为内部操作测试和外部操作测试；按照测试范围，可分为模块操作测试和整体操作测试；按照测试情况，可分为常规操作测试和异常操作测试。通过这些测试，审计人员对该B2C电子商务系统的可操作性是否满足需求做出判断。

2.4对B2C电子商务消费者满意度进行审计

消费者满意度是一种服务行业消费后果的评测指标。B2C电子商务作为网络交易的一种方式，其交易后消费者满意度更为重要。若消费者满意度不高，消费者对该类企业的好感将严重下降，导致B2C电子商务企业的业绩下降。对消费者满意度的审计主要从售后评价系统入手，对产品的商品评价、物流评价、客服评价等满意度评价指标进行分析，综合评价B2C电子商务消费者满意度。同时，还可从间接渠道入手，例如商品退货率、换货率、投诉率、拒收率，也可作为消费者满意度的衡量标准。

2.5其他方面的审计

首先，审计人员应该对B2C电子商务企业的内部控制进行审计。B2C电子商务活动运行轨迹多存在于互联网与本地计算机，违背内部控制制度更为简易且踪迹难寻，其内部控制审计的意义更加重大。B2C电子商务内部审计的审计内容宏观上与传统内部控制审计一致，但微观上有其自身独特性，它更加注重于B2C电子商务平台管理人员在平台上实施操作的审计。

其次，审计人员在开展B2C电子商务审计时还需要对其平台所需硬件设施进行分析与评价。B2C电子商务需要大量的网络服务器设备、微机等设备，从而满足数据交互、数据保全等要求。审计人员要评价该类设备是否满足以上要求。

3B2C电子商务审计面临的挑战及应对策略

3.1审计准则方面

近年来为了适应B2C电子商务的蓬勃发展形势，国家相继出台了几部法律法规规范B2C电子商务活动。然而审计准则方面则只有《中国注册会计师审计准则第1633号-电子商务对财务报表审计的影响》一项，旨在对电子商务对财务报表的影响形成审计意见，并不考虑对电子商务活动本身或电子商务系统提出审计意见。

面对这一挑战，国家要尽快制定实施与B2C电子商务相关的审计准则。笔者认为审计领域学者应该就B2C电子商务特点，结合传统审计理论知识，并与互联网领域专家协作，为审计准则的完善建言献策。同时，审计一线实务工作者也应该结合工作中产生的问题，提出更具有实践性的建议。

3.2审计技术方面

B2C电子商务其运作形式复杂，使对其审计的技术也更加复杂化。首先是目前我国的审计软件开发处在发展阶段，专门研究审计软件开发的企业较少，而且这些审计软件大都针对传统企业流程设计。审计软件作为审计技术的基础，其落后性导致B2C电子商务审计技术的滞后。其次B2C电子实务审计更加注重实时审计，我国审计技术大多还停留在事后审计的层次，难以完全满足B2C电子商务审计高度实时化的要求。

我国应该加快B2C电子商务审计技术的开发。首先审计软件要结合B2C电子商务审计要求，利用互联网近年来成果，自主开发和委托开发相结合的方式，开发出一批高质量的审计软件。其次为了满足高度实时化要求，应将审计接口、会计接口、实物接口及B2C电子商务平台接口实时网络互联，各个系统间要实时进行数据交换、共享。

3.3审计人员方面

B2C电子商务审计更加需要计算机、互联网大数据方面和电子商务方面的技术。目前我国传统审计工作人员以财经类专业背景为主，在高新技术方面能力匮乏，难以满足B2C电子商务审计需要。

为此，要加大对B2C电子商务审计人才的培养。审计人员要不断提升综合素质，加大对当前最新B2C电子商务相关知识培训。并且在当今复合型人才稀缺的背景下，具备审计基本工作素质又兼具互联网、信息安全、电商运营方面能力的人才要吸收到审计人才队伍中。

参考文献

[1]王涛.审计证据的质量特征管见[J].财会月刊（综合版），2006，（2）：6465.

[2]余晖，袁刚.论电子商务及其风险管理[J].沈阳农业大学学报（社会科学版），2004，（2）：141143.

[3]商敬曼.B2C网站的消费者效用及满意度探析——以某大型B2C电子商务网站为例[J].科技创业月刊，2010，（11）：6971.