合并会计报表研究

陈活强

摘要：随着社会经济的高速发展，企业集团化进程也在不断加快，如何有效合并会计报表成为了社会各界关注的焦点，企业财务人员要结合企业发展实际情况建构会计报表管控机制，从而提升企业财务管理能力。本文针对合并会计报表过程中存在的问题进行了简要分析，并针对相关问题提出了有效的解决对策，旨在为企业财务管理人员提供有价值的财务报表管理建议，以供参考。

关键词：合并会计报表；问题；对策

中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）08-0000-02

近几年，经济全球一体化项目实现了逐步推进，企业集团模式在不断发展，特别是企业合并和控股合并项目成为了重要的经济特征，而企业财务管理针对控股合并中合并会计报表项目的研究还存在认知层面的缺失，需要企业财务人员结合会计信息建立有效的管控措施，从而提高会计合并报表的社会价值。

一、合并会计报表运行过程中存在的问题

（一）合并会计报表范围的控制结构存在问题

所谓控制结构，指的就是企业控制经济资源，也就是企业在建立合并会计报表的过程中，要将具体经济资源结构纳入到合并范围内的实际标准，但是要注意的是，在合并标准中，联合控制主体和某些较为特殊的实体结构是被割裂在合并范畴之外的，这就导致一部分企业的财务部门出现合并会计报表异构的问题，影响信息可信度。另外，合并会计报表的质量标准和数量标准也存在一些亟待解决的问题，需要引起企业财务管理人员的注意。其一，质量标准存在的问题。主要是通过对国际会计准则相关规定的学习，要求在质量项目合并会计报表时运行多数表决权，并且更加倾向于法定控制。例如，在企业会计准则中，实质性控制的要求是财务管理人员要根据企业的基本章程，决定被投资单位财务结构和经营政策，而其他关于合并会计报表的规定都倾向于法定控制层面。其二，从控制数量的标准上分析，对于直接控股和间接控股行为的界定要根据实际情况，若是采取不同的计量标准，就会产生不同的结果，但是有些企业财务管理人员在建立合并会计报表时没有关注到这一点，甚至会将表决权比例和持股比例混为一谈，这也会导致会计信息真实性受到影响。

（二）合并会计报表范围的暂时控制结构存在问题

在国际会计准则中，对于暂时控制有着较为明确的分析，并且，要求管理人员在处理子公司时，要将暂时控制子公司排除在合并会计报表之外，但是，这项规定在我国会计管理流程中却没有得到有效的践行，没有将暂时控制进行独立分析。多数企业出于经济目的，为了在买入或者是卖出过程中调整合并会计报表，就刻意忽视了暂时控制的标注。另外，还存在一些企业在近期进行股权出售，却将短期投资项目列入到合并会计报表中，也会为会计准则和制度的执行带来困扰，甚至会对审计实务项目产生强烈的掣肘作用。

（三）合并会计报表范围问题中特有经营对象的相关问题

近几年，受经济影响，企业财务框架也实现了动态化的改变，加之政府财务职能也在转变，部分国企改革项目的逐渐推进，我国经济结构中开始呈现不一样的经济体系，呈现出承包经营和委托经营并行的经济发展特殊形式，在这个过程中，一部分企业也为了更好的顺应时代发展需求建立起下属科研机构，而如何处理这些单位的会计报表，成为了社会关注的焦点问题，在企业会计准则中，并没有对这类问题进行标注，也就导致整个审计系统和运行结构出现了严重的问题[1]。

二、优化合并会计报表项目的对策分析

（一）合并报表案例分析

某总公司S控制子公司N，其中N为股份有限公司，在2015年年末，S公司财务报表个别资产负债中对N公司的长期股权投资额度为2000万元，拥有N公司将近75%的股权，在同年，M公司净利润保持在500万，提取法定公积金余额80万，并向S公司派发了现今股利180万，向其他股东派发了现今股利50万，针对这种情况要建立合并会计报表。

首先，公司要建立优化的前期准备。也就是说，要想保证合并会计报表的准确性，正确划分和理顺会计合并报表的范围是关键性因素，财务人员要利用多种路径有效整合企业在发展进程中的会计政策。在理清企业产权关系后，要积极处理各级企业的长期股权投资比例和具体参数，建立符合实际情况和财务管理要求的合并报表范围，遵循实质高于形式的原则，真正强调实质控制的重要价值，借助有效的数量标准，对股权比例进行有效计量。另外，要针对S公司和N公司建立合并会计报表的时间，进行会计合并报表计量的标注，从而有效统一总公司和子公司的会计政策。

最后，要按照合并会计报表制作顺序，对合并报表抵销名录、合并工作底稿、资产负债表、现金流量表以及利润表进行综合整理，建构出个别资产负债、利润以及现金流量，从而对所有者权益变动结构和金额进行统筹核算，并集中填写合并报表。

（二）有效建立内部交易抵消处理

在企业运行过程中，企业建立的内部交易抵销机制主要分为顺销、逆销以及平销，这其中，顺销是母公司向子公司进行产品销售，逆销是指子公司向母公司进行销售，平销指的是子公司向子公司进行平行销售。若是母公司拥有子公司的部分产权，就要将顺销产生的企业内部损益结构全部清除，而对逆销，企业可以借助全部消除法和部分消除法。另外，对于内部债权债务处理，企业要建立有效的抵消处理，具体要求包括企业内部应收账款要和应付账款进行抵消、内部应收票据和应付票据进行抵消、内部预付账款要和内部预收账款进行抵消、内部长期债券投资金额要和内部长期应支付的债券投资金额进行抵消等。另外，在内部债权债务处理过程中，也要保证对应收宽限坏账进行有效的处理，为运行合并会计报表提供有效的参考数据。主要是为了确保合并会计报表中所有者的权益能得到有效的维护，确保本期分配利润和上期利润变动中未分配额之间保持平衡，建立有效的抵消机制，从而实现利润的合理化统筹管控。除此之外，在对内部利息收入和利息支出，要建立有效的抵消处理，在企业集团内部，总公司和子公司之间会存在债权、债务等关系，这就需要企业将内部利息收入和内部离析支出项目进行着重的关注，并针对具体情况建立有效的分配机制，从而保证结算结构和方式符合企业需求，特别是在编制合并报表的过程中，企业内部债权和债务抵消机制需要得到有效关注，实现内部债权结构的有序运行，作为内部利息收入和内部利息支出的项目，需要利用投资收益和财务费用进行有效划分，前者是在抵销时进行的借记，后者是贷记。

（三）有效改进合并会计报表范围

要想从根本上改善合并会计报表范围的管理工作，首先要从控制内涵出发，严格遵循实质大于形式的项目处理原则，提高共享决策能力，确保整个管控结构和管理项目具有实效性，也就是说，企业要想合理化的制定合并会计报表，最基本的就是要对企业自身发展结构和发展趋势进行有效分析，建构数据处理机制和参数控制框架后，针对实际问题建立具有针对性的管控框架，并且合理化的选取有效的控制范围，在控制结构建立的过程中，要对决策和支配能力的排他性进行综合分析，明确控制的基本特征，从而对获取利益或者是限制自身损失的结构进行分析，建构贴合于企业实际需求的合并会计报表范围，以促进企业中特殊目的的实体单位也能被有效的纳入到合并会计报表范围内，实现整体项目的良性运行，从而提高实际运行效率[2]。

另外，财务管理人员要针对质量标准和数量标准必要的关注，结合企业实际需求，提高信息处理能力的同时，建立完整的数据和信息收集体系，从根本上提高合并会计报表的实际价值，确保在其质量级符合企业发展和市场运行诉求，特别要注意的是，要确保主观判断结构数量的缩减，实现客观量化结构，从而提升企业合并会计报表的信息准确性和质量标准。在对投资控制权进行分析的过程中，财务人员要对子公司的具体情况进行综合分析，建构有效的整合机制，确保结合我国上市公司股权分配比例的同时，建构有效的处理措施，从而提升整个质量标准的层级结构，实现最优化发展目标。另外，对于合并会计报表研究过程中，也要针对控制范围的数量标准进行分析，强化数据处理能力和项目分析能力，确保合并会计报表真实有效，建立过程中不能刻意改变数据，并且要求财务人员能在实际工作中强化对于表决权比例和持股比例的认知，提高会计准则中数量标准的准确性和控制程度，也要注重计算法则，利用加法对表决全比例进行调控。也就是说，在对数量级进行综合管理的过程中，合并会计报表要建立在控制基础上，确保合并报表的实际范围符合表决权比例数量标准，提升数量准确度的同时，提高数量表决权结构的实际价值，从而提高企业制定合并会计报表的能力和规范度，从而实现整体运行控制项目的优化推进。

三、结束语

总而言之，合并会计报表的制作是一项非常繁杂的工作，需要企业财务管理人员针对具体问题建立具体的管控措施，实现整体运行框架的发展运行目标，特别要注意的是，在合并会计报表制定过程中，提升会计实务能力的同时，健全数据的收集机制和资料的整理措施，提高实证调查能力和力度，为企业财务结构的良性发展奠定坚实的理论基础。

参考文献：

[1] 席霞辉.BPC 在企业合并会计报表自动化处理中的应用[J].武汉理工大学学报（信息与管理工程版），2015，14（05）：649-653.

[2] 寿荣英.关于合并会计报表与会计信息质量的研究[J].财经界，2015，22（33）：210，220.