事业单位营改增有关问题探析

刘和珍

摘要：在我国“十二五”规划中，扩大增值税的征收范围被做为一项重要的税收体制改革明确提出，将对我国现代服务业、企业经济转型、企业经济结构调整的大力发展具有重要的战略意义。本篇文章通过对“营改增”产生的经济效益和事业单位的实践，分析了事业单位实行“营改增”的重要性，阐述营改增将对我国事业单位产生的主要影响，从而提出相应的对策及建议。

关键词：营改增 事业单位 税收改革

一、事业单位实行“营改增”的重要性

营业税的计征弊端，在我国市场经济的不断发展与完善中日益凸显。2013年8月1日，在全国开始正式推行“营改增”改革，试点行业由原来的“1+6”扩大至“1+7”，2016年5月，我国所有地区所有行业都开展了营改增税务改革进程，事业单位营改增税务改革进程也开始实施，营业税基本上取消征收，事业单位税务管理上对于营改增改革也要面对一系列问题，需要采取一系列措施加以适应。

然而营改增对于事业单位，也有着完善税收制度，完善产业链中的增值税抵扣工作，促进事业单位专业化分工的意义。

合理规避“重复征税”的现象。“重复征税”问题多年来一直困扰着我国税收体制的健康运行，营业税计征存在的弊端，导致我国税收体系在一定程度上比较混乱。“营改增”税收体制改革，有利于事业单位税收与企业税收保持一致和协同，整体上有利于事业单位的长远发展。

二、“营改增”对事业单位的影响

（一）“营改增”对于实际税负的影响

事业单位经济工作中涉及缴纳营业税的主要有服务性收入、无形资产转让或出租收入、房屋等不动产租赁收入。服务性收入成为本次“营改增”改革的主要实施对象，针对无形资产转让或出租收入、房屋等不动产租赁收入依旧延续营业税的征税方法进行征管，我单位每年房屋租赁收入合同价为397000元，在“营改增”前，缴纳营业税19850元，房产税47640元，教育费附加595.5元，城维税992.5元，，地方教育费397元，企业所得税11910元，印花税397元，合计81782元。在“营改增”后，缴纳增值税18904.76元，房产税47640元，教育费附加567.14，城维税945.23元，，地方教育费378.1元，印花税378.1元，企业所得税11910元合计80723.33元.可见，营改增后增值税率和原来的营业税率相同，只是由原来的价内税变成了价外税而已，总之针对房屋租赁来说，税负略微减少。

有的科研类和教育类事业单位收入主要来源于课题经费，由经费的性质来决定是否需要缴纳税款。根据国家财政部2010年7月1日出台的规定要求，在事业单位课题项目总任务书中，明确标注课题的承担单位的，绝对不允许开具从财政部门领取的财政专用收款收据，事业单位中所取得的服务性收入的人力资本将成为主要的成本，而课题经费由研究该课题的单位承担，往往是事业单位自身，而学术研究往往难以取得相关的增值税专用发票，这代表这类型经济工作的增值税进项税往往难以抵扣，所以这次营改增改革对此类事业单位经济工作，按6%的增值税税率缴税与原来5%营业税税率相比，其真实税负是有所提高的。

（二）“营改增”可以有效地实现结构性减税

事业单位实施税收体制改革后，实施“营改增”的主要出发点是实施结构性减税。营改增税务改革后，根据财政部公开披露的数据可以分析看出，我国财政收入增幅确实相比以往有所减缓，虽然近一段时期我国的国民经济生活发展水平趋于平缓，相对较多的行业发展相继出现停滞现象，无可否认的是，导致国家税收收入降低的主要原因是国家最近出台的一系列结构性减税政策。减税政策中“营改增”作为最重要的一项体现出来。结构性减税政策在一定程度上缓解了部分事业单位的税务压力，对事业单位的财政资金使用效益的提高也有相当大的促进作用，使得事业单位能够更好地履行自身社会责任和经济责任，为社会提供更高质量的服务。

（三）税收体制改革时间紧、任务重，事业单位没有做好准备

国家各部门对于“营改增”税收体制改革相当重视，并且要求在短时间内，将税收体制改革大范围、深层次的落实，这样导致国家部分事业单位的前期准备工作不充分，“营改增”税收体制改革的重要意义不能全面发挥出来。事业单位领导干部及工作人员对于“营改增”税收体制改革正确性的认知程度不够，误以为税收体制改革只是加强税收的一种手段，“营改增”税收体制改革既能缩减事业单位的运行成本，又能减轻事业单位的赋税压力。事业单位的财政部门面对“营改增”税收体制改革还未进行针对性的调整，这样导致事业单位不仅没能将减轻赋税的好处体现出来，同时也加重了事业单位的赋税负担，给事业单位的长久持续发展带来了不良影响。

三、事业单位针对“营改增”改革的相应对策

（一）提高事业单位财务工作人员的税务工作能力

由于事业单位更多的是社会公益性质的经济单位，所以对于国家经济政策应当积极配合并加强贯彻实施，对于这次营改增税务改革，事业单位应提高对于本单位财会人员的相关培训力度，积极开展各种有关营改增税务改革的政策、知识和相关工作技能的培训会，使得事业单位财会人员能够熟练、准确、全面地掌握这次“营改增”税务改革的政策规定和理论知识，对于新出台的规定和细则应当及时了解并学习掌握，并结合事业单位实际工作情况，基于营改增税务改革来进行调整本单位税务管理工作。应当重视对于本单位财务人员的财会、税务管理的工作能力建设，对会计岗位人员的业务水平应提出更高的要求，应不断提升会计岗位人员的综合能力素质，提高事业单位的准入门槛，使得事业单位财会人员能够胜任营改增工作改革的要求。

（二）完善事业单位“营改增”改革相关会计核算工作

事业单位应当基于这次“营改增”税务改革的要求，建立增值税明细账，还要健全本单位内部有关营改增改过工作的监督管理制度。要谨慎分析增值税税务管理工作内容，依据增值税专用收款收据合理合规核算增值税进项税额，及时关注最新的税收政策法规和税制动态，对于原收入支出项目的影响在账务处理时要时刻注意有关增值税发票的抵扣工作和增值税的会计核算工作。在事业单位电算化会计信息系统中要设置专门的税务会计核算模块，设置相应的科目和税率和分录模版，在日常经济收支核算中，应当注意对于增值税的核算规范，而且也应设置专门的增值税税负报表，以明晰每月的增值税抵扣和缴纳工作，对于事业单位增值税管理也有明确的信息系统支持服务。

其次，加强内部监督管理机制，做好自查自检工作，事业单位的负责人应当积极学习“营改增”税务改革相关知识，对“营改增”有一个正确的认识，不仅要积极宣传和落实“营改增”精神，而且还要对本单位各个部门提出一定要求，使事业单位各个部门能够积极配合事业单位会计岗位的工作。

事业单位的财务部门应当及时将“营改增”相关政策内容同自身税务处理工作内容联系起来，调整和完善原有的税务工作方式方法，根据相关内容科学、合理地进行税务筹划。同时，事业单位还要对税务管理相关工作流程进行落实，创建责任制度。

事业单位还应当根据自身需要采取绩效考核的方式提升税务管理工作能力，为税务风险的控制和防范做好坚定基础。

（三）重视发票管理工作

在“营改增”的大环境下，除了重视事业单位内部控制管理工作和财务人员综合素质之外还应当紧抓事业单位的发票管理工作。这是因为“营改增”实施之前，事业单位根据以往的营业税征缴税务制度对所签署合同内的条款开具相应的营业税发票即可，但是“营改增”税务改革实施之后事业单位还需要开出相应的增值税发票，相关管理工作较以往也更加复杂。对此，事业单位应当及时调整发票管理模式，安排专职岗位负责增值税发票管理工作。同时，事业单位领导应当与相关经济单位和有关部门进行沟通交流，通过研究分析，并根据普通发票和专用发票的区别等关键工作要点制定适应营改增改革的发票管理条例，明确发票开具、领用、使用以及核销等管理内容及细则，使事业单位发票管理更加合规合法，起到控制和防范事业单位税务风险发生的作用。

四、结束语

总之这次营改增税务改革，对事业单位经济行为和日常税务工作都有着较大的影响，事业单位必须对自身运营工作内容和税务管理工作加以变革并提高内部监督机制，完善相关会计核算工作体系和会计电算化系统，并注意对增值税发票管理工作的规范化，这样才能提高事业单位贯彻实施这次营改增税务改革的规范程度，且能有效提高事业单位对于税务风险防控的能力，促进事业单位履行社会责任与经济责任的能力发展。

参考文献：

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