营改增视角下乡镇旅游税收贡献率解析

谢月芳

摘要：本文通过对乡镇旅游税收贡献指标的测算，并以营改增的视角对乡镇地方财政的税收贡献率和乡镇旅游业的实际发展情况进行分析。以期能为提高乡镇未来旅游业的模式创新，和提高乡镇税收旅游贡献率的实现途径、具体对策等提供基础性的论证理论。

关键词：营改增 乡镇旅游 税收贡献率

据《2016-2021年中国旅游行业市场前瞻与投资战略规划分析报告》显示，国家旅游局已经下发相关配合营改增旅游工作的通知，以此来大力推动“营改增”工作在旅游行业的顺利实施。“营改增”解决了重复征税问题，有利于旅游业的长远发展。

一、乡镇旅游税收的分类测算分析

（一）旅游收入分类

将游客在乡镇旅游的消费支出数据进行细致的分类，如餐饮类、购物类、娱乐类、住宿类、景区游览类等。以便了解游客在当地旅游时的具体偏好，并将划分出的各种类目作为当地旅游收入的主要计算依据。

（二）旅游收入分类计税税率的确定

首先应根据《中华人民共和国营业税暂行条例》确定乡镇旅游业收入中的营业税应税项目的具体税率。按照暂行条例中营业税服务业税目税率表，需要将旅游产业中提供的餐饮、各景区游览、住宿服务所得收入进行合并，然后按照5%的服务业税率来计税；而旅游产业中的娱乐业所得收入的计税税率，则按10%的营业税税率进行计税。

2011年至2014年，国家出台了一系列的营业税改征增值税的政策。根据由国家财务部和国家税务总局联合下发的营改增规定和办法中，将旅游产业的经营者分为了两类小规模纳税人和一般纳税人，以下将以此为依据来确定旅游收入中增值税应税项目的具体税率。据相关统计机构提供的资料显示，在旅游业中有70%的经营者都为小规模纳税人，占大部分；而为一般纳税人的旅游经营者只占到30%左右。而按照上述营改增的条例和相关增值税的规定，其中对属于小规模纳税人的旅游经营者在销售产品和提供应税服务时的计税为3%的征收率。属于一般纳税人的旅游经营者按提供服务性质不同，进行不同税率的计税。如以17%的税率对有形动产租赁服务收入和商业购物收入来计税、以11%的税率对交通运输业、邮政业和基础电信服务收入合并计税、以6%的税率对增值电信业和其他在营改增范围内的服务收入来计税。

可以根据国家出台及下发的相关政策文件规定，确定旅游产业收入中的附加税率。城乡维护建设税和教育附加税，是旅游收入附加税的主要内容。其中以增值税和营业税的合计总数作为计税依据对城乡维护建设税以7%的税率来计税，与城乡维护建设税算法相同，但教育附加税是按照3%的税率来计税。

根据相关政策文件的规定，在确定旅游企业的企业所得税税率时，需要按照两个类别进行计税。将年盈利水平不超过 30 万元、从业人数不超过 80 人、资产总额不超过 1000 万元的旅游企业划分为小微企业。以20%的税率对小微企业的旅游收入进行计税，以25%的税率对除小微企业以外的旅游企业进行计税。

二、对乡镇旅游税收贡献率的具体分析

通过对乡镇旅游税收的分类测算，可以发现乡镇旅游乡镇企业的经济形态仍处于小、散、弱、差的竞争劣势。所以，如何在营改增的背景下更好的提高乡镇旅游税收贡献率是最紧要的任务。结合并利用好营改增的相关政策冲破乡镇旅游业不景气，发展力不足的瓶颈，从而为乡镇旅游事业壮大竞争力。从税收的层次和角度上充分发挥出税收职能作用，不断强化乡镇旅游大发展的意识并大力积极开展各项有利的税收征管活动，从而真正的促进乡镇旅游经济的发展。

（一）加强乡镇旅游发展与招商引资的关系

进行投资拉动并加大乡镇投资型的税源建设。充分利用现行的所有相关税收优惠政策，为乡镇旅游业建设创造出良好的税收环境和积极优质的税收服务。合理利用乡镇旅游业独有的旅游特点，并以灵活多样的方式吸引更多，更优质的投资，努力为乡镇建设优质的投资型税源。通过大量的外界投资来壮大乡镇地方税源，从而有效提高乡镇的旅游税收贡献率。

（二）加强乡镇旅游发展与地方商品的关系

合理实行乡镇工业推动从而加大效益型的乡镇税源建设。围绕乡镇旅游市场，积极推进地方旅游工业化，大力开发乡镇地方旅游手工品、特色纪念品、文化等独特的旅游产品。努力增加乡镇旅游工业产品的附加价值，不断提高旅游企业的经济效益。通过在乡镇建设优质的效益型税源，来不断提高乡镇税收，从而有效提高乡镇的旅游税收贡献率。

（三）加强乡镇旅游发展与地方基础产业的关系

在乡镇大力实行基础带动的科学发展模式，并加大乡镇基础性的税源建设。在发展基础产业时，不仅要合理借助外界资源，还要努力发掘出乡镇地方的潜在内力。不断加强乡镇各旅游景点和景区的基础产业建设，如景区交通的建设、能源建设、电信通讯建设、餐饮住宿等。为乡镇旅游产业的发展，不断开辟新的空间。通过在乡镇建设基础型的税源，来不断拓展地方税收的税基，从而有效地提高乡镇的旅游贡献率。

（四）加强乡镇旅游发展与活跃商贸市场的关系

在地方积极开展游购互动的形式，加大乡镇增长型的税源建设。大力繁荣乡镇商贸市场的商品活动，通过旅游来加速商品流通的速度，使商品物资的购买力不断增长。通过在乡镇建设增长型的税源，来不断为乡镇税收增添新的税收增长点，从而有效提高乡镇的旅游贡献率。

（五）加强乡镇旅游发展与消费市场的关系

在乡镇大力实行消费促动，加大乡镇扩充型的税源建设。同时还要注意加强对消费市场的税收管控力度，设置严格的发票控管和大力推行税控收款机的使用，以便掌握到真实的旅游消费收入。通过在乡镇建设扩充型的税源，来增加乡镇旅游贡献率。

三、结束语

旅游业已经被确定为我国的重要战略性支柱产业，并且在营改增的大环境下，政府出台了各种优惠政策来推动旅游业的发展，如旅游基础设施的投入和税款的征收上。所以，乡镇旅游的地方政府和地方税务局应互相合作，并根据地方的旅游发展现状和未来的发展规划，积极为地方旅游业争取更多的税收优惠政策。从而达到税收服务经济与经济促进税收的双赢目的。

参考文献：

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