层次分析法在高校预算绩效评价体系中的应用研究

钱方明，李 畅

(长春师范大学计划财务处，吉林长春 130032)



层次分析法在高校预算绩效评价体系中的应用研究

钱方明，李 畅

(长春师范大学计划财务处，吉林长春 130032)

高校预算绩效评价以评价高校预算执行情况、执行结果为目的，以绩效评价为核心，通过其评价体系对预算资金使用效益、效果，资源配置等进行综合考核和评价的过程。高校预算绩效评价有利于引导高校客观、全面、及时、准确地了解和把握预算管理存在的问题，达到优化资源配置、提高资金使用效率的目的。因此，高校预算绩效评价指标体系的建立尤为重要。本文借助平衡计分卡的理论，从财务、内部管理、学习成长、发展四个维度设计了一套高校预算绩效评价体系，详细介绍了层次分析法赋予各指标权重的过程，希望为高校预算绩效评价指标体系的构建提供一些借鉴。

预算绩效评价；平衡计分卡；绩效评价指标；层次分析法

1 构建高校预算绩效评价体系的现实意义

1.1 有利于将高校发展目标与预算目标相结合

预算经费的使用情况反映高校的教学、科研及日常活动的全过程。学校的发展目标主要围绕着教书育人、科学研究，最大程度地发挥它的社会效益，而预算的目标是节约成本、提高投入产出效益、优化资源配置。构建合理的预算绩效评价指标体系，能够敦促高校努力以预算目标为约束，充分利用资源，以最小的支出创造最大的经济效益和社会效益，向高校自身的发展目标靠拢，使二者紧密结合在一起，促进高校稳定、持续发展。

1.2 有利于优化资源配置，提高资金使用效益

一直以来，“重分配、轻管理”情况在高校预算管理中普遍存在，高校对预算执行缺乏有效监督，预算执行结果缺乏考核。高校在预算经费的使用过程中，没有合理规划，年末追加预算、经费用在不必要支出上等问题的出现，正因为缺乏考核，没有具体的预算绩效考核体系，预算年度内预算执行情况不明确，造成资源配置重复、资金浪费等情况。由于考核评价意识不强甚至是缺乏，下一预算年度依旧出现同样的问题。如果建立了有效的绩效考核评价体系，高校首先会以预算绩效考核评价为约束，注重资金的使用效益、注意资源的合理配置；其次可以参照考核评价结果对下一年度预算作出合理调整；最后针对预算执行中出现的问题，及时找到解决措施。

1.3 有利于充分调动高校预算管理的积极性

根据预算绩效考核结果，建立追踪问效机制，将预算目标的实现情况、预算执行情况与责任负责人的业绩考核挂钩，与高校分配经费挂钩，并根据绩效考核情况作出相应的奖惩，使预算与高校发展目标、部门的工作任务紧密结合，充分调动高校及各部门的积极性，提高节约成本的自觉性。

2 设计高校预算绩效评价指标的方法

2.1 预算绩效评价指标的方法

2.1.1 平衡计分卡

平衡计分卡作为一种新型绩效管理体系，从财务、客户、内部运营、学习和成长四个角度(图1)，把组织或企业的决策转换成具有可操作性的衡量指标，通过量化处理，选择最优决策方案，促进企业或组织战略得到有效执行。平衡计分卡不仅适用于企业绩效评价，同样也适用于高校，因为高校是需要提高预算绩效，促进战略执行的组织。与企业不同的是，根据高校自身的特点，平衡计分卡需要在绩效评价中加入非财务类指标进行综合评价。

图1 平衡计分卡战略图

2.1.2 关键绩效指标

关键绩效指标强调对组织运营至关重要的绩效驱动因素，企业绩效评价目标一定要与企业战略发展目标一致，指标设计时优先考虑对企业运营发展具有重要驱动作用的因素，从长远角度上考核评价运营管理情况。因此，绩效评价体系必须将重要驱动因素设计到关键绩效评价指标体系中。

2.1.3 指标设计方法的选用

高校作为非营利性组织，经费大多数来源于财政拨款，基本任务主要是教学、科研，战略目标主要包括教学战略及科研战略。根据平衡计分卡评价体系的理念，本文初步构建了基于平衡计分卡的高校预算绩效评价体系(图2)，即在财务、内部管理、学习成长、发展四个维度中，根据高校自身特点选取关键绩效指标。

图2 高校平衡计分卡绩效评价框架

2.2 高校预算绩效评价指标体系的构建

高校预算绩效评价指标体系如表1所示。

表1 高校预算绩效评价指标体系

3 确定指标权重

3.1 指标权重的确定方法

3.1.1 德菲尔法

德菲尔法是一种函询调查法，即将需要调查的问题和相关材料，用通信的方式传递给在相关方面有经验的专家，专家根据自身判断给予一些意见或者答案，综合专家回复的意见再反馈给专家，由专家继续作出判断、给出答案或意见，直到产生相对合适的意见或答案为止。

3.1.2 层次分析法

层次分析法(Analytic Hierarchy Process，AHP)作为一种层次权重决策分析方法，是将影响决策的因素逐层分解，通常是分解成目标、准则、方案等层次，以此为基础，对决策进行定性和定量分析。

3.2 指标权重的计算过程

运用层次分析法建立决策目标层次结构模型，具体步骤如下。

第一步：建立层次结构模型。

建立高校预算绩效评价体系目的在于对预算执行情况进行综合分析与评价，通过评价资金使用效率、资源配置情况，进而衡量高校预算管理水平。按照层次分析法的构建思路，高校预算评价指标体系应该具有阶梯层次结构，最高层即目标层，预算绩效评价目标；第二层是准则层，结合高校自身特点及实际情况，分解为财务维度、内部管理维度、学习成长维度、发展维度四个方面；第三层为具体方案层，是对准则层的进一步细化，综合关键绩效指标法，确定了16个如表1所示的具体指标，构建层次结构，表1中的各级指标分别确定为目标层、准则层、方案层。

第二步：构造成对比较矩阵。

各层次结构能充分反映因素之间的相互关系，在决策者心目中，各方案层指标重要性及所占比例各不相同，而将比重量化是现实研究中的一个难题。此外，当影响某因素的因子较多时，在确定各因子对某因素影响程度时，通常会因考虑不周全、主管判断不一致，致使重要性程度判断不准。

假设比较n个因子X={x1，…，xn}对因素Y的影响程度，为了真实、准确地反映各因素对因素Y的影响程度，对各因素进行两两比较，将比较结果构建成对比较矩阵。每次取两个因子xi和xj，以aij表示xi、xj对Y的影响程度之比，矩阵A=(aij)m×n表示所有比较结果，矩阵A为X-Y的成对比较矩阵。若xi与xj对Y的影响之比为aij，则xj与xi对Y的影响之比为：

(1)

定义1 假如矩阵A=(aij)n×n满足如下条件，A为正互反矩阵。(H1)aij>0；(H2)aji=1/aij(i,j=1,2,…,n)。

Saaty等给出1～9及其倒数确定aij的值。表2列出了1～9的含义。

表2 判断矩阵系数确定

第三步：计算权向量并作一致性检验。

对于判断矩阵A，W为最大特征值λmax的特征向量，将其进行归一化，表示的是同一层次各因素相对于上一层次某个因素重要性的排序权值。

实际上，成对比较判断矩阵虽然能反映出一对因子对某因素影响力的差别，但可能会出现一定程度上的非一致性。那就需要比较一致性，则矩阵A还应当满足：

aijajk=aik，∀i,j,k=1,2,…,n.

(2)

定义2 满足公式(2)的正互反矩阵称之为一致性矩阵。

如果正互反判断矩阵A严重非一致，那么不接受A；反之，接受A。

对判断矩阵的一致性检验的步骤如下：

(ⅰ)计算一致性指标CI。

CI=(λmax-n)/n-1.

(3)

其中，λmax为A的最大特征值λmax，n为矩阵A的阶。

(ⅱ)平均随机一致性指标RI的标准值，如表3所示。

表3 RI-n对照表

(ⅲ)计算一致性比例CR。

CR=CI/RI.

(4)

当CR<0.1时，判断矩阵的一致性是可以被接受的；反之，需要对判断矩阵的数值进行修正，直至满足一致性为止。

第四步：计算组合权向量并作组合一致性检验。

如前面内容介绍的是一组因素对上一层某因素的权重，我们还需要进行组合权重的确定，据此选择最优方案。

对组合权向量也需作一致性检验，检验由高层向低层逐层进行。通常，虽然对每个层次都进行了一致性检验，也都按照一致性目标作了修正、调整，但综合检验时，可能会引起最终分析结果非一致，所以需要对组合权向量作一致性检验。如果组合权向量检验结果为不一致，还需重新调整判断矩阵数值，并逐层进行一致性检验。

B组合权向量一致性比例为：

(5)

当CR<0.1时，组合权向量具有一致性，判断矩阵是可以被接受的。

应用层次分析法，在确定指标权重的过程中，将目标分解为不同的层次结构，根据自我判断，构建因素影响程度的判断矩阵，通过计算特征向量，确定各因素对上层次某因素的权重，再进行一致性检验，最后计算组合权向量并作一致性检验，以通过一致性检验的权重最大者为最优判断。

4 结语

高校预算绩效评价体系的研究正处在探索阶段，由于缺乏系统、统一标准，无可供参考的指标体系，选择指标时主观意识强，因此各评价指标的科学性、合理性尚待检验。本文虽然将平衡计分卡与关键绩效指标相结合，构建评价指标，但在运用层次分析法计算指标权重时，对判断矩阵需要主观判断，可能会影响其客观公正性。充分考虑人为因素，力争建立更加客观、公正的评价体系，尽量减少主观意见对评价结果的影响，将是今后研究工作中的重点注意事项。

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2016-10-13

吉林省教育科学“十二五”规划课题“高校预算绩效评价体系研究”(GH14365)；吉林省教育厅“十二五”社会科学研究项目“高校预算绩效评价体系研究”(吉教科文合字[2015]第282号)。

钱方明(1975- )，男，高级会计师，从事财务管理研究。

F715

A

2095-7602(2016)12-0172-05