浅议《政府会计准则》的核算基础

马飞

【摘 要】主要简要介绍《政府会计准则》的核算基础，权责发生制和收付实现制的概念、区别及其各自的适用范围，同时举例解析政府会计核算基础不同，二者核算的差异。

【关键词】浅议《政府会计准则》的核算基础

一、权责发生制和收付实现制的概念、区别及其各自的适用范围

一般情况下，企业都是用权责发生制为基础进行会计核算，行政事业单位运用收付实现制为基础进行会计核算。权责发生制与收付实现制在本期之中有同时发生的说法，这种说法从某种角度来说是正确的，但也不能一概而论。关于权责发生制与收付实现制的概念比较说明。企业会计核算应当以权责发生制为基础。凡是本期已实现的收入和已发生的费用，无论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和费用进行会计核算，企业对于发生的现金收支业务和交易事项有时候并不完全同步。例如，现金已经收到，但实际的销售并没有实现；或者现金已经付出，但这并不是当期企业的生产经营活动而产生的现金流。为了进一步明确会计核算的会计基础，更加客观地反映特定时点财务状况和特定期间的经营成果，这就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制作为会计核算的基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计核算基础，它是以收到或支付款项作为确认本期收入和费用的依据。目前，我国的行政事业单位较多采用收付实现制进行会计核算，事业单位对于经营业务采用权责发生制核算，其他业务仍然采用收付实现制为基础进行会计核算。

二、政府会计准则核算基础

根据党的十八届三中全会精神要求，政府会计今后要编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告和政府部门财务报告，这就要求政府会计核算运用权责发生制。而对于政府总决算和部门决算仍然坚持过去的收付实现制为基础进行会计核算，两个会计核算基础同时并存应用，而不是替代的关系。

政府会计基本准则坚持了政府会计的确认、计量、记录和报告应当以收付实现制和权责发生制为会计的双重会计核算基础。在实务中，政府的经济活动的发生期间和货币收付时间会不完全一样。为了进一步真实、公允地反映特定时点的财务状况和特定期间的经营成果，《政府会计基本准则》明确规定，政府会计准则在会计确认、计量、记录和报告中规定可以权责发生制为会计核算基础。

收付实现制与权责发生制是相对应的一种会计核算基础，它以收到或付出的现金作为确认收入和费用的依据。而权责发生制作为会计核算的一般原则加以规范。经过修订后，《政府会计基本准则》明确规定将权责发生制作为会计核算基础列入总则中，而不是在会计信息质量要求中加以规定，主要原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。

此次政府会计准则在原来收付实现制核算的基础上引入了权责发生制核算，下面举例说明予以归纳：

2017年某市交警队2月1日开具违法处理通知单给张三，金额为200元，张三持交警部门开具的处罚通知单于2月8日到农业银行代收点缴纳罚款，请按照权责发生制和收付实现制会计基础分别进行账务处理。

解析：按照权责发生制为基础进行会计核算的账务处理：

2月1日：开具罚款通知单时，

借：应收账款 200

贷：其他应付款 200

2月8日：交警部门收到罚款时

借：银行存款 200

贷：应收账款 200

借：其他应付款 200

贷：应缴财政款 200

借：应缴财政款 200

贷：银行存款 200

若以后期间收不到该罚款时，计提相应的坏账准备

借：待处理财产损溢 200

贷：应收账款 200

借：其他应付款 200

贷：待处理财产损溢200

同时在备查账上进行登记

若以后期间又收回该罚款时：

借：银行存款 200

贷：应缴财政款 200

收缴时：

借：应缴财政款 200

贷：银行存款 200

若按照收付实现制为基础进行核算

2月8日：交警部门收到罚款时

借：银行存款 200

贷：应缴财政款 200

借：应缴财政款 200

贷：银行存款 200

但是对于开具罚款单的业务显然不能进行清晰的反映。

比较上述两种会计核算，就不难发现权责发生制核算的业务反映了业物的来龙去脉，从开具罚款单到收缴罚款，坏账准备的计提、核销，以后期间收回都能全面反映，也吻合会计信息质量要求中的全面性原则，而收付实现制核算比较简单，但不能反映业务的全貌。借鉴国际会计做法，目前新的《政府会计准则——基本准则》，两种核算基互相补充，相互运用。

通过上述两种会计核算的比较，可以清晰的反映预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算体系。与实行多年的预算会计核算体系相比较而言，《政府会计基本准则》进一步强化了政府财务会计的核算，即政府会计由过去预算会计和现在财务会计构成，前者一般实行收付实现制进行会计核算，后者实行权责发生制会计核算。通过预算会计核算形成政府的决算报告，通过财务会计核算形成政府的财务报告，从而全面、清晰反映出政府预算执行信息和资产负债的财务信息。

参考文献：

中国财政经济出版社《政府会计准则—基本准则》.