试析企业固定资产内部控制

杨洋

[摘 要]固定资产是企业开展业务及其他相关活动的重要物资条件，加强其管理对于企业发展具有重要意义。文章分析了固定资产管理现存的问题，并有针对性地提出改进对策。

[关键词]企业管理；内部控制；固定资产管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.32.109

1 引 言

固定资产作为企业开展业务及其他相关活动的一项重要物质条件，特别是制造类企业，其固定资产在企业资产结构中占比较大，其管理状态对企业而言也具有不可忽视的影响。尽管近年来我国不断加强企业事业单位的固定资产管理，然而由于种种因素影响，目前我国多数企业在固定资产管理上依然存在各种各样的问题。但同时各大咨询类企业的日益兴盛，也预示着我国企业对内部控制管理的日益重视。

本文将通过对企业固定资产管理问题的简要列举，结合内部控制的相关理论和方法，提出企业固定资产管理的改善意见。

2 固定资产管理存在的问题

2.1 固定资产的盲目开发与投入——风险评估不足

固定资产的投资，对于企业而言，是其运营的源动力，也是其资产的一次变革。然而投入一项固定资产同时也是企业资金的转化，一项资产的投入势必代表着企业资金的投入。当前多数企业在固定资产投入的过程中存在的问题主要体现在盲目开发与投资上。多数企业在投资之前没有对其自身的资金能力进行评估，同时对固定资产投资项目的可行性疏于分析，决策时过于草率、审批失察等，导致资金投入之后常常出现进程停滞现象。而此时若资金链断开，该项固定资产的构建很有可能就此搁浅，同时又占用了企业的大量资金，对于企业而言可能成为难以扭转的困境，从而影响其正常的生产经营。

2.2 固定资产流程管理失职——权责不清

当前我国企业在固定资产的管理方面出现问题最多的还是流程管理上。从固定资产的购入到日常使用及后期保养都存在着一系列看似不起眼却影响极大的问题。例如新增固定资产的录入登记、资产使用过程的管理和登记、资产维护及处置的审批审核等。

多数企业在购进一项固定资产后能够做到及时登记造册以便后期管理。但是一些规模较大的企业则不能保证其及时录入新增的固定资产，从而导致资产在之后的折旧计提上出现相应的问题。

此外，在企业中，固定资产的使用是存在问题最为严重的部分。大中型企业通常部门较多，员工数量也不少，在固定资产的使用过程中常常会出现领用登记不及时，归还不及时，甚至会出现A部门使用之后直接转入B甚至C部门使用。长此以往对企业而言，其后果不堪设想。而中小企业同样存在使用管理的问题，部门少员工关系简单常常会发生“人情大于制度”。在固定资产的使用过程中员工不去遵循企业的使用规章，而是略过申请、领用、归还等程序，出现想用则用、用完不能及时归还、损毁不及时上报等情况。而固定资产报废的处置，往往由于部门报告不及时或是无人管理，导致资产价值流失，甚至导致资产的丢失。因此造成各种各样的资产管理失职问题，导致企业利益的流失。

2.3 监督体系缺失，执行力较低

在企业中，由于各种各样的问题导致员工执行力低，部门办事不积极。固定资产的管理问题上，常常会出现徒有制度无人执行的情况，例如：陈旧固定资产闲置无人处理、资产损毁无人维修甚至是资产的盘点只图形式走过程等。造成这一现象的原因主要是企业没有建立符合其发展状况的监督体系。多数企业的内部监督机构多由财务、审计之外的非专业人员构成，在工作中无法充分满足企业的需求；此外，多数企业的监督人员在工作中很少参与到内部审计的实地工作，根本无法达到内部监督的目的，导致企业管理执行不力。

3 固定资产内部控制的措施

3.1 内控环境

从内部控制角度来说，企业固定资产管理会出现各种各样的问题，最首要的是企业内控环境较差。在内部控制五要素中，控制环境是所有其他组成要素的基础，包括：

（1）诚信和道德价值观。

（2）致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺。

（3）董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性，成员的经验和身份，参与和监督活动的程度，行为的适当性。

（4）管理层的理念和经营风格。

（5）组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程。

（6）权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。包括：被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度；描述适当的经营实践，关键人员的知识和经验，提供执行责任的资源政策；确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。

（7）人力资源政策及程序。为了建设一个良好的内部控制环境，企业应当首先通过定期进行企业文化培训来改变员工的思维方式，传播企业经营愿景及管理层理念等，将制度管理转化为员工的自主管理。同时建立企业内部控制意识，进行内部控制相关问题的探讨改进。

此外，建立权责分离制度并提倡实施，通过授权激励员工进行主动管理。提高人力资源的管理能力，通过政策福利对员工实施激励管理。

3.2 风险评估

我国企业由于发展历史较短，在风险控制方面意识薄弱。固定资产在企业的资产占比较大，其管理过程中存在的风险是不可忽视的。而我国多数企业没有风险控制意识，导致固定资产管理问题频发。另有一些企业虽然风险意识较强，但未设置风险管理机构，导致风险来临之时，无法及时地提出应对措施。

对于企业的固定资产管理而言，风险管理主要体现在资产的购进和后期维护时期。企业应当加强固定资产的预算管理，明确固定资产投资预算的编制、调整、审批及执行等环节。期间综合考虑固定资产的投资方向、规模、资金占有量、预计盈利水平以及风险程度等因素，在投资时进行可行性研究从而合理安排资金的投放进度和数量。

3.3 控制活动

控制活动指为确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策和程序。它们有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动，如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。

“无规矩不成方圆”，对于企业固定资产内部控制而言，控制活动首要是建立合理规范的控制制度。体现在固定资产构建、使用、维护以及处置问题上，主要是建立完善的流程制度。包括资金投入的审批、授权、监督查证及核对复核等，通过具体流程的控制减少管理风险。

3.4 信息与沟通

在企业管理问题上，如果说环境和制度是企业管理的基本框架，执行则是其运营的核心。而执行过程中信息的及时沟通十分重要，无论是上级信息的准确传达还是下级问题的及时反馈都可能对执行造成一定的影响。

对应到固定资产的管理问题上，从新增固定资产的信息更新，到使用过程中固定资产的使用状态，包括损毁后的具体维修或是陈旧设备的更新都要及时反馈。否则可能会造成例如：在建工程转固不及时导致固定资产的后期核算不准确；使用状态汇报不及时可能导致固定资产的遗失或重复购入；不及时维修、更新，可能导致大量闲置资产占用企业资金；报废资产的信息传递出现问题可能导致企业的经济利益流出等。因此，建立合理规范的信息沟通渠道也是固定资产管理中不可或缺的部分。

3.5 监督

监督是指由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效地运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。

在管理过程中首先应当实行各部门之间的相互监督，同时设置专门的监管部门，定期和不定期地对固定资产的状况进行检查与核对。发现问题要形成检查报告并及时上报至管理层。此外，可实施开放式监督评价体系，接受外部相关利益者的监督和评价，及时反馈信息不断改善内控措施。

4 结 论

内部控制对于企业而言是保证其顺利运营的必备“武器”，而固定资产作为企业的重要资产类别，其管理状态对企业而言更是不可小觑的。将内部控制的方法与固定资产管理相结合不仅能够提高企业的管理水平，同时也能够保证固定资产的完整和高效。

参考文献：

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