基于成本控制的物流企业财务管理机制研究

杨长英

内容摘要：成本管理是驱动物流企业财务管理的动力源，成本控制水平则是决定物流企业财务系统运作健康水平的标杆性指标，强化物流成本控制分析有助于推动物流企业的财务管理机制建构进程。本研究阐述了成本管理视角下物流企业财务管理的重要性;从物流作业成本性态差异对其成本影响，物流服务水平与物流成本控制的协同问题及物流作业成本分析中的效益递反问题等角度，分析物流企业财务管理机制的若干问题;给出基于供应链视角的物流财务管理理念建构策略，基于作业成本法的成本控制策略，以及基于信息化的财务信息交互策略等可行对策。

关键词：成本控制   物流企业   财务管理

社会生产力的迅猛发展加剧了企业间的竞争激烈程度。企业通过扩张产能和降低生产系统运作成本的方式来获取“第一利润源”的空间日益被压缩;通过提升劳动生产力和大力推广自动化技术和人工智能技术来获取“第二利润源”的动力也日渐不足;以优化物流系统运作效能为手段来获取“第三利润源”的物流成本管理日益引起产业从业者的关注。物流成本管理是企业物流管理的重要构件，它的有效运行可以帮助企业持续降低综合成本并提升企业的整体竞争能力。物流成本管理（Logistics Cost Control）是物流企业对由其内外部物流作业所引致的各项物流成本和费用进行计划、组织、领导与控制的管理活动。

成本视角下物流企业财务管理机制问题分析

（一）物流作业成本性态差异对其成本影响分析

现行物流成本记账法与物流业务成本性态特征不匹配。物流业务的成本性态又可被称为物流业务的成本习性，它指具体的物流业务的单项成本总额与该项业务的总量之间的数量关联性。这里的物流业务成本总额指物流企业通过向客户企业提供该项物流服务而支付的各类营业成本的总和，它主要包括该项物流业务的管理、销售、财务等三项费用和生产成本，其成本结构可以分为固定成本、变动成本和混合成本等三项内容。物流企业当前的会计记账规则是按照会计科目来对物流企业发生的经济活动进行记录，而非按照物流企业的物流活动具体特征来进行物流成本分类记账。这种将所有物流业务活动无差别对待的记账方式无法揭示物流活动中不同业务内容的成本性态，从而降低了物流企业针对不同物流业务中的个性化成本性态来制定差异化的物流成本管理策略的能力。具体而言，物流企业未能按物流业务的差异化成本性态特征来对现有的物流成本进行分类记账，主要表现为物流仓储成本的固定资产投资比重较高且变动成本比重相对较低;在普通仓储设施与设备投资水平一定的条件下，物流企业扩大其业务量的边际成本增量相对较小，因此物流企业应当通过扩张市场份额的方式来降低其单位物流成本并提升其财务收益水平。物流装卸搬运活动中的单位变动成本比例较高而固定成本比例相对较低。物流企业在此项物流服务上的规模扩张既可给企业带来收入总量增加的益处，又会使得物流企业增加管理层级以应对更庞大的员工队伍管理问题。因此物流企业在该项业务上的规模扩张不仅会导致其单位变动成本的同比例增加，而且会增加物流企业的管理成本比重。综上所述，由于物流企业的不同业务内容的成本性态不同，决定了物流企业难以通过制定统一的运营策略来确保不同业务的财务管理目标的同步实现。

（二）物流服务水平与物流成本控制的协同问题

基于物流成本与销售关联视角分析，物流企业的现行成本稽核体系无法有效区分物流企业为标准服务支付的成本和企业为过量服务所支付的成本，二者在会计实务中都被计量在物流成本中。若要厘清由于物流企业的过量服务所造成的物流企业财务管理失效问题及其根源，首先要分清楚物流服务质量的经济性问题。物流企业的服务质量经济性是指物流企业为客户企业提供物流服务的业务流程所需耗费的单位物流资源能够换取更高的客户企业满意度和更好的物流企业利润率的一种状态;达到物流服务质量经济水平的物流企业可以同步实现企业的经济收益和社会效益。但由于多数物流企业在实施物流管理的过程中失去对物流服务水平和物流服务成本的平衡性的考量，这类物流企业错误地认为一定水平的物流服务成本投入必然会增加物流服务水平且可增进物流企业的利润率水平。C.S.Vincent和M.Y.Heung（2002）的研究表明，顾客对服务的整体满意度具有边际性特征，即物流企业增加单位物流服务成本投入所带来的客户企业满意度呈现下降趋势，并导致物流企业的单位收益水平同步下滑。这是运用边际收益表达服务质量经济性的一种形式，它决定了物流企业应当根据成本收益比指标来确定适合当前物流技术档次和物流资源控制能力的物流服务水平。

（三）效益递反问题对物流作业成本的影响分析

其一，物流企业难以有效识别具体物流活动成本。物流企业未能充分运用物流的效益递反法则来有效控制其物流成本。当前的物流企业的成本控制是以物流企业的全部物流活动为对象，单从物流企业的财务数据无法有效识别具体的物流活动内容。物流企业根据这种标准唯一、内容无差别的财务数据来实施其物流财务管理活动，这使得物流企业内部的某一物流活动的单位运作成本上升趋势会被另一物流活动的单位运作成本下降趋势所掩盖。这导致物流企业难以有效识别企业内部的具体物流活动管理恶化问题，更难以根据现有的财务管理数据来采取有力的物流财务管理措施，从而丧失对物流财务问题的最佳解决时机。

其二，成本支出效益的关联性影响物流企业正确识别成本问题的能力。物流企业内不同物流活动的成本控制问题之间具有错综复杂的关联性。物流企业对一种物流活动的成本控制会导致另一项物流活动成本的增加;当物流企业对该项物流活动的成本控制行为过度时，会导致另一项或几项物流活动成本上涨水平高于因该项物流活动的成本控制所带来的成本节约水平，由此产生了物流企业的成本控制策略失效问题。导致这一问题的原因在于物流企业内部各项物流活动的成本控制具有此涨彼消和此盈彼亏的特征，一项物流活动的成本支付水平下降是以其它物流项目的成本支付水平上升为代价的。

成本控制视角下物流企业财务管理机制构建策略

（一）基于供应链视角的物流财务管理理念建构

其一，物流企业应当建构基于供应链的财务成本稽核机制。物流企业的功能作用不仅限于物流企业内部，发挥良好的物流功能有助于促进整条供应链系统的运作效能提升。物流企业所承担的成本不仅可以给本企业带来经济效益，而且可增加供应链成员企业的经济效益。为此，物流企业应当立足于供应链视角来统筹计算物流成本，并通过对供应链系统进行精准的会计核算来揭示物流活动中暴露出的问题。将传统的瞄准于控制物流企业内部成本的财务管理活动扩张到对整条供应链系统的物流成本的核算层面，可以令物流企业的成本核算范围与物流企业产生的企业效益和社会效益所影响的范围相匹配，使物流企业能够准确判断企业成本决策的真实效果，提高物流企业财务决策效能。

其二，运用供应链目标成本核算法来优化物流企业财务管理。物流企业的供应链目标成本管理方法要求物流企业以可令用户企业满意的物流服务为目标，来制定可为终端客户接受的物流服务价格。在传统的物流企业业务活动中，物流企业和客户企业间是对抗关系，二者之间通过博弈方式来找寻可为物流服务供需双方接受的价格。与对抗性商业关系不同，供应链管理理念则要求物流企业将整条供应链系统视为一个整体，要求企业采用系统思维和合作态度来管控整个供应链系统的财务成本。具体而言，供应链应当围绕核心物流企业来加强供应链内部的信息交互能力，以此来保障供应链系统的灵活敏捷性，使得供应链任意环节的物流活动生成和物流成本变动都会迅速传导到其它的物流环节中，使得其它物流企业能够及时响应供应链成本管理环境变动趋势，有效降低供应链系统内部的冗余物料和富余物流能力，提升供应链物流系统的运作效率。

（二）基于作业成本法的物流财务成本控制策略

物流企业的主营业务是综合性物流服务，若采取将所有业务无差别对待的传统财务管理策略，势必降低物流企业的财务管理策略的针对性和有效性。为此，物流企业应当采取作业成本法来有效管控具体的物流活动运作成本。作业成本法认为，围绕物流成本对象所确立的物流运作目标需要物流企业安排恰当的物流作业来实现，而物流作业活动则会耗费企业的物流资源。以物流作业为单位来计量物流企业的诸项财务成本，可以将传统会计分录上的各类成本和费用项目转变为与物流企业的各项作业内容直接联系的物流作业成本，将更利于物流企业各部门进行财务管理，及时找出耗费更多企业资源的物流作业活动，及时消除高成本低收益的物流活动对企业整体绩效的负面影响。物流企业各部门主管和各岗位员工是分别负责不同级别的物流作业的责任者。用作业成本法可以更为直观地计量各部门和各岗位员工为完成其部门和岗位职责所应当支付的成本，从而更利于各部门有效地加强部门管理，完善岗位责任制。再者，物流企业应当按具体物流作业内容设置成本库，确保成本库指标与成本动因直接关联，并通过科学计量成本库分配率的方式来将诸项物流作业成本分配到具体的物流成本计量对象即具体的物流作业活动上。此举有助于物流管理部门对物流作业活动的成本耗费水平进行更为直观的管理，确保物流企业实现精准化的物流成本管理目标。

（三）基于物流信息化的物流财务信息管理策略

其一，整合运输配送系统与物流财务系统以实现空间价值。物流企业的财务数据散布在企业内部各部门和各业务环节，未被充分利用的财务数据缺乏对物流企业优化财务管理提供有效的决策信息支撑。为此，物流企业应当通过信息化方式来提升物流系统各功能要素的运行成本。物流信息化有助于节约物流部门的运输配送环节的成本。物流企业可以建立运输管理系统（TMS）与物流财务管理整合平台来帮助企业实现物流空间价值。TMS可对货物运输过程中的货物检视、收发、货物拣选、配载、积载、调度、运输货物等诸环节进行实时化跟踪并及时反馈其物流状态。物流企业可以配合TMS系统来系统安排条形码扫描仪、RFID、自动导向车等自动化和智能化设备参与到物流作业中，以信息化驱动企业物流配送系统的专业化和集约化运作;基于TMS平台的物流企业可以在全网范围内优化调配物流资源以支持其运输配送作业，有效降低运输工具的空载率，提高配送作业环节的操作精准性，提升配送作业人员响应客户需求的速度。

其二，整合仓储系统与物流财务系统以实现时间价值。物流企业可以建构仓储管理系统（WMS）与物流财务管理整合平台来帮助企业实现物流时间价值。WMS可以有效整合仓储作业环节的仓库空间、仓储设备和储存货物等资源，对储存货物进行动态化批次管理，提升货物存储和取出速度，优化货物存储时间，对存储空间进行科学分区，并按物理化性能和存取需求来安排货物出入库和动态盘点等诸项事宜。仓储环节的作业人员需要配置现代化的信息交互工具，确保以信息为纽带来有效链接人、货、机等各项物流资源。仓储作业人员可以通过无线手持终端扫描仪来及时采集进出库货物信息，将其上传到物流信息中心，由物流信息中心做初步的物流数据处理后交付财务主管部门来对该项数据进行精加工，从中提取可以改善物流企业仓储管理效率和提升物流财务管理效能的有效信息;财务主管部门亦可将其对仓储作业环节的财务管理理念和具体财务管理方法通过WMS系统下传给一线操作人员，使得一线各作业岗位的信息始终处于信息中心的精准调度和监控下，提升仓储作业精准性并提高仓储环节财务绩效。