“营改增”改革对地方金融业影响的调查

王玉清

根据国务院《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》（国发〔2016〕26号），5月1日，“营改增”改革正式在全国推开，对建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大试点产业，1100多万户企业产生直接影响。

一、基本情况

“营改增”以前，辖区金融机构主要缴纳税种为营业税、营业税附加、企业所得税等。计税依据为一般贷款业务的贷款利息收入、手续费佣金类的收入等应税收入、其中营业税率为5%（农村信用社和农村商业银行为3%），营业税附加税率为0.5%。按照国家财政部和国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》》（财税[2016]36号），营改增后将金融服务业原营业税下的价内税改为了价外税，并采取6%的增值税税率，相较于改革前税率上升了1个百分点（农村信用社和农村商业银行上升了3个百分点），计税依据仍为贷款服务、直接收费金融服务、保险服务中的利息收入及利息性质收入、佣金、手续费、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、结算费、转托管费等服务类收费，以及金融商品转让买卖差价等作为销售额进行销项征税，与此同时整个增值税纳税链条可通过以票控税的方式实现层层抵扣，也就是金融机构可用取得的进项增值税发票额进行抵扣，这也是继上一轮增值税转型改革把机器设备纳入抵扣范围之后，又将不动产纳入抵扣范围的增值税重大改革，与之前营业税相比，能够最大限度地消除重复计税，具有结构性减税优势。但是从某市各金融机构反馈结果来看，减税优势尚未显现。

二、对辖区银行业带来的影响

（一）金融机构税负成本有所增长

根据调查，“营改增”后辖区银行机构营业税时期征收项目并未发生重大改变，但是税负却出现增长情况，主要是辖区金融机构的不动产采购等大额进项税抵扣项目较少，所以各金融机构税负均不同程度呈现略有增长形势，其中银行类金融机构上升0.5～1%、证券类机构上升约0.3%，保险类机构基本持平。

（二）金融机构管理费用支出增加

据银行、保险公司和证券部门反馈，此次“营改增”后各单位要把以前营业税时期在利润表中通过“营业税金及附加”的缴税会计科目调整为通过资产负债表中的“应交增值税”科目，这一方面影响会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等财务部门，另一方面还涉及到业务运营管理、供应商管理、采购管理、营销管理等业务前端和中后台工作，相关环节的费用支出较大。

（三）对金融机构经营指标产生一定影响

营业税属于价内税即以全部收入为税基，而增值税属于价外税即以不含增值税的收入作为税基。“营改增”后，各金融机构各项应税收入需要拆分为不含税收入和税款，这在当期利润表中营业收入势必会比在营业员税制时期有所降低。以辖区大地保险公司嘉峪关市中心支公司为例，“营改增”后其保险产品含税价保持不变，投保企业可获得6%的进项税抵扣，降低了企业投保成本，但对该公司来说，被总公司确认的保费收入由于扣除税负增加，税后利润下降了1%。

三、需要关注的问题

（一）金融机构抵扣进项税难以获得

目前，辖区金融机构增值税征税范围主要包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务与金融商品转让等，其中除人事费用和部分业务招待、交通费用等开支外，其他费用性开支和资本性支出可进行增值税进项抵扣。但是被调查单位普遍反映，“营改增”以后可以抵扣的进项税取得比较困难，主要是实际经营中大多为办公品、低值易耗品等小额支出项目，而且大多提供商为小规模纳税人，不具备出具增值税专用发票的资格。当然，有的提供商虽然是一般纳税人，但是出于经营成本考虑，不愿出具增值税专用发票也是因素之一。

（二）个别金融机构调整了产品报价

此次“营改增”是深化财税体制改革和完善税收制度的一项重大决策，有利于降低企业税负成本。调查发现，部分银行受我国当前经济金融形势下滑的影响，贷款不良率上升。所以借此次“营改增”之机，在调整财务核算流程和金融产品合同条款等的同时，又调整了产品报价。

四、相关建议

一是持续跟踪“营改增”对金融业政策产生的影响。人民银行、银行监督管理部门以及外汇局等金融监管部门应加强与税务部门、财政部门的沟通联系，持续跟踪“营改增”对金融业产生的影响，及时发现存在困难和问题，有效落实好金融业“营改增”的优惠政策，积极支持其平稳较快发展。

二是充分利用“营改增”政策，大力促进出口保险等跨境金融服务业务。此次“营改增”后，金融机构向境外提供的出口保险服务、直接收费金融服务，适用增值税零税率政策或免征增殖税，因此要积极引导和鼓励金融机构加快业务转型和金融创新，大力发展跨境金融服务业务。