企业内部审计的职能及现状分析

刘玮

【摘要】内部审计不同于外部审计，是企业组织结构中非常重要的一个部门，内部审计通过对企业自身的监督和控制来实现目标。虽然我国在20世纪80年代已经实施了审计监督制度并不断完善，但是我国内部审计在法规制度、部门设置及工作实质等方面仍然存在不足。本文从内部审计的基本职能出发，对企业内部审计的现状进行研究分析，并针对企业内部审计目前的现状提出合理的对策。

【关键词】内部审计 职能 审计制度 独立性

一、企业内部审计的职能

在现代企业中内部审计已经成为企业不可或缺的一部分，内部审计的基本职能就是通过对自身的监督、控制和评价经营活动以提高企业整体的经济效益。

（一）监督职能：财务报表型审计

财务报表型内部审计侧重于监督职能，内部审计产生初期就是以查错纠弊为目标对财务报表的合法性和公允性进行审计，根据各项预算计划对各部门的财务收支状况进行审查，以确定各部门经济活动的真实性及效益性。财务报告经过内部审计进一步增强了其真实性及合法性，从而形成良性循环以降低企业的经营风险。

（二）评价及控制职能：风险导向型审计

风险导向型内部审计以评价及控制职能为主，评价职能主要是内部审计通过定量分析和定性分析对企业中各个环节各项成本费用的合理性进行评价，提出相应的改进措施，并对改进措施的可行性进行论证。控制职能在监督和评价职能的基础上，对企业经营运作、风险管理与控制情况进行审核，从而实现对企业整体的管理控制和治理监督，提高企业的综合实力。

二、企业内部审计的现状分析

（一）内部审计制度不健全

我国内部审计的从业人员在30万左右，但却没有内部审计法。目前相关的法规也只有一些规定和部门规章等，这些原则性的条款规定可操作性不强，缺少专门的企业内部审计法，导致企业在内部审计制度上的不规范。制度的不健全容易导致管理层对内部审计的不重视，会使内部审计工作难以展开。管理层的不重视，审计人员和财务人员之间经常相互调动，导致其权责不明确，内部审计工作流于形式，使内部审计工作得不到支持。

（二）内部审计部门及其内审人员独立性的缺失

独立性是内部审计工作的基本前提，只有保持企业内部审计机构及其人员的独立性，才能保证内部审计工作的有效性以及审计结果的客观性。虽然目前大部分企业都设有内部审计部门，但是却与其他部门平行设置，内部审计的组织层次较低会导致内部审计独立性与权威性的缺失。目前大多数大中型企业都设有独立的内部审计部门或者与监察部门合设，且大都受命于管理层，其独立性远不如外部审计，所以内部审计机构很难以公平、客观的角度来评价企业的经营状况。内部审计人员易受到领导和同事等人际关系、审计部门地位及各方综合因素的的限制，导致内部审计人员不能做出客观公正的评价，企业内部审计的工作并没有取得实质性进展。

（三）内部审计工作质量不高

管理审计和风险审计对于企业来说并不陌生，但是目前企业内部审计工作仍然没有实现风险导向型审计。以前的财务审计主要是以财务信息的真实性以及资产的安全性方面来展开的，忽视了事前审计和事中审计，不能发现企业运营过程中的风险，不利于提高企业的经济效益。内部审计人员的整体素质决定了内部审计工作的质量，内部审计人员的知识结构较为单一，缺少专而精的理论知识，而且审计人员缺乏对企业整体运作情况的了解无法实现高质量的审计工作，易使企业面临经营风险。

三、提高企业内部审计职能的措施

（一）完善内部审计相关制度，并提高内部审计的地位

管理层应该意识到内部审计是为了降低企业的经营风险及提高经济效益而存在，而且内部审计还会给企业带来增值效益。因此管理层应积极支持内部审计工作，并对最终的审计意见予以高度重视。在法律法规方面，我国应针对企业建立相关的内部审计法律法规，并且针对其中一些原则性规定进行具体细化。然后根据内部审计法律法规，来制定具体的实施细则，要注意与企业其他各项制度相协调，为内部审计工作创造良好的内部环境。

（二）保证内部审计机构及其人员的独立性

内部审计通过降低企业的经营风险来实现有效的监督和控制来提高企业的综合素质，实现企业价值的最大化。最根本的问题在于保证内部审计机构独的立性和权威性，目前企业内部审计机构的设置存在多种模式，大致分为五种：在董事会下设置内部审计委员会；受监事会的直接领导；由总经理直接负责；与纪检部门合设；设在财会部门内部。其中第一种模式比较理想，但适合像中国石化等大型企业，不同的企业可以根据企业自身的规模和发展程度来选择合适的模式。

（三）扩大审计范围，提高内部审计人员整体素质

企业应注重内部审计的事前预防和事中控制，从企业的预测和决策阶段就开始监督管理，及时发现企业运行过程中各个阶段存在的问题并采取有效措施加以解决，所以需要扩大内部审计范围。企业在招聘内部审计人员时应注重其专业程度，重视内部审计人员的继续教育和岗位培训，注重内部审计人员人际交往能力的培养等。

四、结论

内部审计已经成为企业中必不可少的一部分，从最初的查错纠弊到现在以提高企业经营风险管理、完善公司治理结构及内部控制制度为目标，内部审计职能的转变进一步发挥了其价值增值的作用。同时通过提高内部审计的组织地位、独立性及完善制度等来改善企业内部审计的现状，充分体现了内部审计的监督职能、评价职能和控制职能为企业带来的综合效益。

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