营改增范围扩大对企业税负的影响

黄　云



营改增范围扩大对企业税负的影响

黄云

【摘 要】目前我国连续3年进行营改增税制改革试点，取得了税改成效，文章分析了当前经济形势下实行营改增的原因和扩大增值税范围对我国经济发展的现实意义，重点阐述了营改增范围扩大对不同行业企业税负的影响。

【关键词】营改增 税负 影响

一、营改增的原因

我国税制体系中，营业税和增值税在税收中占很大比重，增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。

随着市场经济快速发展，第三产业逐渐兴起并不断发展壮大，当前税制的不合理性也显现出来。一是增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条；二是将大部分第三产业排除在增值税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响；三是实行两套税制增加了税收征管难度。在现代市场经济中，企业把商品和服务捆绑销售的行为越来越多，准确划分商品和服务的比例并进行征税难度增大。

实行营改增后，可以充分利用增值税“中性”特点，有利于企业间的公平竞争，避免了重复征收，有利于现代服务业的发展，同时有效地解决混合销售行为的征税问题，有利于税收征管。

二、营改增试点扩大范围的意义

自2014年营改增扩围后，2015年再次扩大范围至建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等领域，基本实现全覆盖，其影响范围与力度还在不断放大。

这是一场重大的税制改革，不仅缴税环节的数额、方式发生了改变，更在于税制的不断完善。第一，营改增推进和促进了企业经济转型升级，对第三产业保持稳中有升的势头发挥了积极作用。据统计，2014年全国第三产业增加值占GDP比重为48.2%，同比提高2.1个百分点。第二，营改增促进了企业通过主辅分离、专业化协作方式，优化业务结构。如广东省已有1/3的纳税人实现了服务业与第二产业的主辅分离，有1/4的纳税人将部分业务外包给其他公司。第三，营改增还促使相关产业的税收快速增长，如信息传输、软件和信息技术服务业、租赁和商务服务业、广播影视服务业税收分别比上年增长11.7%、20.4%、13.4%，营改增政策调控作用非常明显。

三、营改增范围扩大对企业税负的影响

（一）小规模纳税人的税负影响

营改增范围扩大后，小规模纳税人的税收会有明显减少。因为实行营改增后，小规模纳税人不存在任何形式的抵扣，统一按照3%的税率计算征收。税改前，多数实行营改增的服务业原来营业税按5%的税率计算征收，高于小规模纳税人的增值税征收税率，因此，如不考虑其他因素，企业的增值税负担比原来征收营业税的负担要低。交通运输业的营业税率和营改增后增值税率都是3%，但增值税税率是价外税，而营业税是价内税。营改增后，交通运输业的销售额要换算成不含税的销售额，即从销售额中扣除增值税后作为计税依据，所以营改增后其纳税负担也比征收营业税时要低。

（二）一般纳税人的税负影响

1.现代服务业

营改增前，服务行业营业税税率为营业收入的5%，税改后，部分服务业的增值税税率调整为6%，比原来提高了1%。但营业税是价内税，而增值税是价外税，在计算增值税时要进行价税分离，这样企业实际营业收入比税改前会有所减少，因此，企业以不含税的营业收入乘以6%计算出的增值税额与税改前的营业收入乘以5%计算的营业税额相差不大。而作为一般纳税人都存在外购项目，其进项税额可以用来抵扣。因此，营改增后一般纳税人的税负会减少。

2.交通运输行业

税改前交通运输行业营业税税率为3%，税改后增值税税率为11%，税率有大幅提高，会导致纳税人税负增加。在交通运输行业中，其成本主要是运输工具、燃油、修理等，另外还有过路过桥费、保险费、人力成本等占了运输成本的很大部分，除运输工具、燃油和修理费所含进项税额可以抵扣外，其他占大部分运输成本的过路过桥费等都不在抵扣范围。因此，营改增后交通运输业的增值税负担会有一定增加。

3.租赁行业

营改增扩围后，租赁行业也纳入征收增值税的范围，租赁业务也能提供增值税专用发票，企业租赁机器设备后其进项增值税额可以抵扣。租赁有形动产的增值税税率为17%，但对经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务的，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即返政策，这就大大减轻了融资租赁企业的税负。

营改增扩大范围后，一定程度上减轻了现代物流企业、大中型生产企业以及中小现代服务业的企业税负，但同时会加大一些大中型非生产生服务企业的税负，使部分企业在税改后税负不降反增。

参考文献：

[1]蒋红华.论“营改增”对企业税负的影响[J].现代商贸工业,2013(2).

[2]蔡之仙.浅谈营改增对企业税负的影响[J].税务筹划,2014(3).

作者简介：黄云（1971-），男，湖北宜昌人，经济管理学士、软件工程硕士，湖北三峡职业技术学院纪检监察审计处副处长、副教授，研究方向：企业会计、财务管理、审计、软件工程项目管理等。