“营改增”后快递业如何税收筹划

刘 兰

西华大学管理学院

“营改增”后快递业如何税收筹划

刘 兰

西华大学管理学院

“营改增”是我国税收制度的又一次重大的改革，是完善我国税制的重要举措。自2012年初我国在上海市对交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”试点改革到2016年5月1日开始全面实行营改增，这对于促进第三产业尤其是服务行业的快速发展具有非常重要的作用，同时对于推动我国经济结构的转型升级也具有重要的意义。本文先阐述研究的背景和意义，通过全面推行营改增政策后对快递行业的影响分析，对快递业营改增后如何进行税收筹划提出自己的见解。

营改增；快递业；税收筹划

一、研究的背景和意义

2016年5月1日起“营改增”全面推行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有公司新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。什么是“营改增”？为什么要针对快递行业研究其营改增之后如何税收筹划呢？增值税是在销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务环节征收，在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。受益网购电商崛起快递业高景气增长，2015年快递业务量完成206亿件，同增48%，最高日处理量超过1.6亿件；快递业务收入完成2760亿元，同增35%。预计2016年业务量完成275亿件，同增34%；快递业务收入3530亿元，同增28%。快递业可说是近年来我国发展最迅速的行业之一，快递行业在服务业中占有重要行业地位。自2016年5月1日起，快递公司已变为增值税纳税人。其税率由营业税税率 3% 或 5% 变为了现在的增值税税率11%或6%；其价内税也变为现在的价外税；增值税一般纳税人和小规模纳税人替代了过去单一的营业税纳税人。针对上述变化，并结合快递行业的自身经营特点并运用税收筹划方法来降低企快递行业税负。

二、全面推行营改增后对快递业的影响分析

增值税和营业税虽然都属于流转税，但二者的计税方法、计税依据不同。快递公司以提供运输、派送、仓储服务及简单包装服务为主，这类公司除了缴纳企业所得税以外还涉及增值税及城建税、教育费用附加等。若公司为增值税一般纳税人，交通运输和收派服务分别核算的，适用税率分别为11%和6%；未分别核算交通运输和收派服务的，适用税率为11%。而快递公司以前适用营业税税率5%，比较而言，全面推行营改增后对快递行业的税率提高了。但快递公司改为缴纳增值税后计税方式也发生了变化，增加了可抵扣环节。对于公司购入的固定资产、办公用品、机器设备、水费、快递费以及租赁费等可以抵扣所含的进项税额，从而间接地降低快递公司的整体税负。

三、全面推行营改增后对快递业的税收筹划方案

（一）混业经营应重视

根据财税【2013】106 号文件的规定混业经营是指纳税人兼有不同税率或征收率的应税项目，其税务处理原则是要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高计税。

快递行业主要从事运输、仓储、货运代理等业务，公司既有物流辅助活动也有相对少的贸易活动和其他主营业务收入，各个行业涉及的税率有不一样的。如果确认收入时没有分开核算或者核算流程达不到要求就要从高适用税率，就会多交税费。因此，在税率筹划中应掌握低税率的适用范围，另外，纳税人兼营不同税率的应税劳务或应税服务时一定要分别核算不同税率的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。

（二）巧妙运用仓储与仓储租赁

全面实行“营改增”之后，目前快递公司提供的仓储服务已被纳入到了“物流辅助服务”这个项目中，适用的增值税税率为6% 。而仓储租赁属于不动产租赁，其租赁费所缴纳的增值税可以抵扣。根据财税【2016】36号文件的规定：出租人在2016年5月1日后取得不动产用于租赁，其增值税专用发票上租赁费的增值税抵扣税率为11%，在2016年5月1日前取得不动产用于租赁，其增值税专用发票上租赁费的增值税抵扣税率为5%。根据财税【2016】16号文件的规定：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票，其抵扣税率是5%，取得自然人出租住宅在税务机关代开的增值税专用发票，其抵扣税率是1.5%。综上所述，快递业可以从仓储、租赁巧妙转换进行税收筹划，从而降低快递行业税负。

（三）取得增值税专用发票很重要

根据营改增的变化，快递公司需要不断完善内部控制制度，为税收筹划奠定好基础。快递公司一般纳税人能取得增值税进项税额专用发票，应尽量要求客户开具增值税专用发票，只有这样才能抵扣增值税进项税额。此外，对于本公司与关联公司共同发生的成本应要求对方分别开具发票，同时还需做好合同的安排，以规避法律风险。最后，“营改增”后，公司在开票申请、发票审核以及系统开票等流程中需要严格控制开票风险，以确保开票业务的真实性和合法性。

（四）利用合同转换作业形式

快递行业的销售量有一定的季节性差异，有些公司会将闲置的机器设备用于出租。根据财税【2016】36 号文件的规定：有形动产租赁的增值税税率为17%，物流辅助的增值税税率为6%。快递公司可以通过改变合同的形式将有形动产租赁转变为按照“装卸搬运”的作业形式来操作，如此达到节税的目的。

四、结语

“营改增”税制改革对物流业来说既是机遇也是挑战，物流公司需要尽快适应新的税制改革的要求，在新政策下积极进行纳税筹划。通过分析了“营改增”对快递业税负造成的不同影响，在其影响下进行税收筹划方案设计。建议公司在筹资环节选择较低的资金成本；在采购环节多重比较供应商提供的材料价格；在生产经营时善于利用国家税收优惠政策，以减轻公司税收负担，实现公司价值最大化。

[1]金勇.“营改增”政策视角下的A企业纳税筹划[D].青岛：青岛理工大学,2014.

[2]李静.“营改增”后物流行业税收筹划的探析[J].时代金融,2015(27)：44-45.

刘兰（出生年份—1991.11），女。民族：汉，籍贯：四川资阳，学历：硕士，单位：西华大学管理学院，研究方向：会计学。