营改增的必要性及对企业的影响分析

韩佳彤

摘 要：财税体制改革是全面深化改革的关键，对我国经济的健康发展起重要作用。两会期间，相关报告指出，我国今年财务适当增加赤字，表现为减税增费，完善我国税制的遗留问题，为民服务，减轻企业税负。我国政府于今年5月1日起全面实施营改增，促进企业发展模式有机转变，保障我国企业税负只减不增。本文就营业税与增值税的关系、“营改增”的必要性及影响作初步的探讨和研究。

关键词：营改增；增值税；营业税

一、营业税与增值税的关系

（一）营业税与增值税的共性

营业税与增值税的共性主要如下：1、营业税与增值税都属于流转税，都在商品或劳务的流通环节征税。2、营业税与增值税的征收都有宏观调控的作用。3、营业税与增值税都是即其征税的税种。

（二）营业税与增值税的区别

征税对象不同。营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产和销售不动产三大类，具体包括九个税目：①交通及运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。增值税则是对销售的货物，加工、修理及修配相关的劳务以及进口货物进行的税收征收。

计税方式不同。营业税是属于一种价内税，它是从价计征的，在征收过程中不受企业成本、费用高低的影响，以纳税人取得的各种营业收入为依据，征税简便。相比营业税，增值税则是一种价外税，它以纳税人在生产经营过程中所创造的增值额为课税征收对象。会计实务里，采用企业应交的增值税额减去进项税额取得的差额间接征税。

（三）营业税与增值税的可替代性

营业税与增值税存在共性，这为两者的合并提供了可行性。从税目产生分析，他们都产生于商品销售的流通环节，两税合一也就成为顺应国际潮流和经济发展大势的必然选择。

二、营改增的必要性

（一）营改增消除营业税重复征税，减少我国税制隐患

实施营改增后，原征营业税企业改征增值税。以房地产企业为具体的例子，原来由于采购原料过程中取得的进项税额就可以在销售环节抵扣，使房地产企业只对房屋的增值额缴纳税款，这就避免了重复征税，有利于企业降低成本，减轻税负。

（二）营改增有利于推动企业的专业化分工，提高企业的盈利能力

营改增不仅避免了重复征税，也减轻了企业的“经营”负担。自从实行了营改增之后，从企业方面来说，可以将会计、物流、法律咨询等业务外包给专业的服务公司，从而把精力集中于企业自身的业务发展上，这无疑是有利于提升企业的业务水平。而外购应税劳务取得的增值税进项税额又可以在销售环节抵扣，从而减轻了企业在纳税方面的负担，提高企业的盈利能力。第三产业在此次改革中受益良多，为专业化、多元化、市场化细分提供更广阔的发展空间，有利第三产业企业拓展覆盖面、调整产业结构、促进产业结构升级，为第三产业的腾飞插上了翅膀。

（三）营改增有利于税款征收管理，提高办税效率

营业税与增值税的征税对象经常发生重合，导致了混合销售的发生。简单地说，就是在一项销售行为中，出现了重复征收营业税与增值税的行为。商品和服务间区别愈发模糊，使征收税款变得困难。在某些情况下很难区别一项行为具体应该征收增值税还是营业税。营改增后，所有销售商品和提供劳务行为都征收增值税，杜绝了混合销售、兼营销售为税收带来的难题，也是有利于税务局按期足额征收税款，能够提高办税水平和效率。

（四）营改增有利于提高我国商品劳务的出口竞争力

目前，在国际市场上的通用做法是对出口的货物实施零税率。我国实施的是出口退税政策，但仅仅退还外购商品和材料的增值税，不退还外购劳务的营业税。这就导致了我国出口的产品在走出国门后需要带税与他国产品竞争，从而难以避免地处于劣势地位。营改增后，产生出口退税宽化制度效应和深化制度效应。而从宽化效应的角度，国际运输服务属于一种零税率的服务，有利于此类服务爱国际上进行价格竞争，更具优势，提升了竞争力。在深化效应方面，出口货物因向试点纳税人所提供交通运输劳务，进项税额可得以返还，降低了成本和价格，提升了这类货物的出口竞争力。

三、营改增对企业的影响

（一）营改增有利于减轻企业的税负

营改增可以避免重复征税，大部分行业税负下降。但是所谓的减轻税负是相对于整体而言的，落实到不同行业可能会造成不同的影响。因为纳税人的税收负担除与税率有关外，还与成本中所含的可抵扣的进项税额有关。对早期已经完成了投资建设的企业来说，其大部分的固定资产进项税额是不能抵扣的，那么大幅度提高税率就会导致企业的税负增加。反之，如果是新投资建设的企业，由于新购入设备的进项税额可以得到抵扣，就会大大降低企业的税收负担。

（二）营改增会对企业会计核算产生影响

征收营业税时，企业的会计核算较为简单，营业税纳税人以其取得的全部价款及价外费用作为计税基础，所以不会存在进项税额抵扣相关的问题，通常使用普通的发票就能够满足会计在核算时的要求。改制后，除了要计算企业的销项税额及进项税额外，也要对增值税发票使用情况进行规范。仍有部分小企业会计核算不规范，营改增后这类企业需要更严格的会计核算。

（三）营改增会使企业会计利润发生变化

小范围的营改增后，一方面因为营业税是价内税，按照营业税含税价格确认收入。增值税是价外税，按照不含增值税价格确认收入。在销售价格不产生变动的情况下，企业确认的销售收入会有一定程度上面的减少，从而影响了企业的会计利润。另一方面，营改增之前企业的营业税是通过“营业税金及附加”科目核算，而改革后增值税是不列入成本费用的，会造成营业税金及附加的减少，也使企业的会计利润发生变化。

为了形象说明营改增对企业会计利润的影响，从一般纳税人角度，假设某交通运输企业营改增前收入1000万元，那其应交的营业税额就等于其营业收入乘以适用的营业税率3%，税额为30万元。在营改增后，交通运输企业的增值税率为11%，且该税为价外税，价税分离后把含税销售额转换为不含税销售额。也就是说营改增后企业应交的增值税额为1000÷（1+11%）×11%=99.10万元。从表面上看来，企业对于的税收的负担是增加了230.33%的。但是一般纳税人在此次采购环节中取得的进项税额是可以进行相应抵扣的，综合来看企业的税负也不一定增加，其关键还是在于当期外购项目取得的进项税额占销项税额的比重。当进项税额与销项税额的比重达到一个平衡时，企业的税负与原来相持平，随着进行税额的增加，企业当期的应纳税额也不断呈下降趋势，最终会低于原本营业税的征收额，利于企业获得利润。（作者单位：哈尔滨商业大学）

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