经济新常态下基于SWOT分析法的国有企业内部审计发展研究

胡文婷

经济新常态下基于SWOT分析法的国有企业内部审计发展研究

胡文婷

经济增速放缓、经济转型、创新驱动，这些都是新常态下经济的特点，而经营环境的变化会直接影响企业内部审计的工作开展。为了适应经济新常态，本文运用SWOT分析法对经济新常态下国有企业内部审计的发展进行了研究。笔者结合国有企业特点与内部审计要素，综合考虑国家宏观政策与行业环境，利用SWOT分析法对经济新常态下国企内审的发展进行了战略分析，并提出了相关发展建议。

国有企业 内部审计 经济新常态 SWOT分析

一、研究背景

2014年6月，习总书记提出了经济发展要适应“新常态”的观点。在新常态下，主要有以下三大改变：第一，经济增速由高速降至中高速。但若成功实现经济转型，经济增长含金量会高于过去30年的总值。第二，经济转型。消费以个性与多样化为主，新技术、新产品、新商业模式投资机会大量涌现，产品竞争转为质量型与差异化，国家科学调控用以提高资源配置效率，并且提倡低碳经济。第三，生产要素创新。生产力与组织方式逐步实现智能化，劳动力素质提升，生产方式与技术迎来创新。这些都会为我国经济带来新的发展，国有企业作为国民经济的命脉将焕然一新。

据《周礼》记载，我国西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作。国际上，内部审计历经了财务审计、经营审计、管理审计到风险导向审计的变化。从内审的历史与演变过程，我们能看出内审活动与经营环境密切相关。因此，经济新常态下国企内审的发展这一课题就显得尤为重要。

二、基于SWOT分析法的新经济常态下国有企业内部审计发展战略研究

SWOT分析，是指将研究主体内部条件与外部环境的各种影响因素罗列分析，旨在找到具有影响的优势、劣势、机会与威胁等因素的一种战略评价方法。

本文选取“国有企业内部审计”为研究对象，分析国企内审自身的优劣势与经济新常态下面临的机会与威胁，整合条件并提出战略决策和建议。

（一）内部优势分析

1.国有企业特点方面。在组织结构上，由中国共产党领导，党组织发挥政治核心作用，内部政治优势明显，利于内部审计监督职能的发展。

2.内部审计模式方面。传统的内部审计采取抽样审计，随机抽样的方法，可以缩小样本量，有利于成本的控制，可以提高审计效率。

3.内审增加价值的职能方面。实施内部控制与内审的确认功能，规范财经秩序，如质量审计、绩效审计，努力提高财务信息的真实性、有效性。提供经营活动的财务信息，为经营者决策提供帮助与支持。规划控制、计算分析及监督评价经济活动，合理配置资源，实现效益最大化。评价经济活动，保证财务活动资料、手续的完备性、符合性，经济指标的准确性与适当性。对内部战略、业绩与责任进行定期评价，并提出改进意见，实现咨询功能。遵守道德操守与职业技术，推动企业完成各项管理目标，增加价值。

4.信息化完善方面。部分国有企业信息系统云桌面等技术的使用。部分国有企业建立了独立的信息系统管理部门，保证了数据的独立性与安全性。企业办公自动化软件也就是管理系统的使用，如ERP，它的全称是企业资源计划。信息技术是基础，融入了先进的管理理念，对企业所有信息资源进行计划、决策、控制、整合以及评估，形成数据信息的一体化，使在线数据处理得以实现，为持续审计提供初步条件。

（二）内部劣势分析

1.内部审计要素方面。内审信息偏重于纠正性与控制类信息，附加值不够，审计资源利用率普遍较低，对企业经济效益与管理水平的提高帮助较小。对于基层机构与职能部门提供咨询信息的价值不足。信息化使得审计证据趋于无形，完整性降低。电子审计证据的可靠性降低。

2.信息化方面的缺陷。对于持续性审计需要拥有高度自动化的会计信息系统。随着数据量的增加，基础数据可能存在的安全风险加大。对于网络在传输过程中可能遭受到的恶意攻击，直接威胁到安全性的问题。窃密软件方面的威胁会导致信息的真实性、完整性遭到破坏，机密信息可能存在泄漏的风险。

3.绩效审计方面。绩效审计需求加大，工作量大，人员数量不够、专业技能不足。绩效审计考核指标单一，不够全面，对于宏观行业环境、产业周期因素考虑不够，没有将定量与定性指标相结合，指标体系不完善，没有将经济与非经济指标相结合。 其中，非经济指标包括企业文化、声誉及管理制度完善程度等。国有资产的保值增值考虑不够。

（三）外部机会分析

1.国家政策方面。2014年，国务院印发的《国务院关于加强审计工作的意见》重点关注：强化经济责任审计，完善审计机制，推动信息化审计，加强审计独立性。2015年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干框架意见》重点关注：完善审计结果运用机制，有效利用社会审计力量，创新审计技术方法。

2.信息时代的发展方面。电子商务需要可以确保信息安全的监控技术，并且各个经济活动将信息联系得更加紧密，扩大了内审范围，推动了内部审计信息化的发展。网络化的完善为内部审计的信息化提供了平台，支持了内审信息化的发展。国外持续审计已经成为主流，国内也在大力发展，但是由于持续审计技术属于企业内部机密，所以公开的很少，毕马威的KOLA在线审计系统的应用取得成功。

3.大数据时代来临方面。海量的数据资源与信息情报资源为现代内部审计的发展与完善提供了支撑，使得资产的审计全覆盖成为可能性。大数据时代的到来有利于加强对以往审计资料、证据的汇总与利用，预测发展趋势、总结产业规律，有利于为下次跟踪审计提供依据，为各层级管理决策提供依据，协助完善制度，减少工作量，弥补人员不足的缺陷。

以云计算为代表的智能新兴技术稳步发展，还有持续分析与数据挖掘等技术，这些技术是今后信息技术与内部审计发展融合的良好基础。从更高层面为企业经营发展提供更具战略性、系统性和前瞻性的审计建议，提升运营效率、加强国有资产的保值增值。

4.经济的新常态方面。消费以个性化、多样化为主。新技术、新产品、新商业模式投资机会大量涌现。由数量扩张和价格转型为质量型、差异化为主的产品竞争。国家科学调控，进一步提高资源配置效率。加强生态保护，提倡绿化低碳经济。

生产力与组织方式逐步实现智能化、信息化。生产要素迎来创新，劳动力素质的提升，生产方式与技术的创新。

（四）外部威胁分析

1.绩效审计方面。由于不同的国有企业性质不同、规模不一，因此很难设置统一的绩效审计评价体系。由于工作量较大，人员不足，会导致部分国企绩效审计工作不能很好地开展。

2.大数据环境。大量的数据给内部审计工作增加了很多不必要的负担，有的国企由于信息化并不是非常完善，因此可能不能够很好地开展绩效审计工作。对于持续审计的软件与技术还没有发展完全，不利于工作开展。

3.经济的新常态方面。国家经济增速下滑，将由高速增长下降至中高速增长。

（五）SWOT战略组合矩阵分析

综合上述优势、劣势以及机会、威胁四个方面的分析，表1是对国企内审进行的SWOT战略组合矩阵分析，分别提出增长型（SO）、扭转型（WO）、多元化（ST）以及防御型（WT）战略，可在实践中综合考虑与运用。

表1 新经济常态下国企内审发展战略组合矩阵分析

三、研究总结

结合前文SWOT战略组合矩阵分析研究，笔者将与经济新常态下国企内审发展相关的多种战略建议进行整合与总结。从以下几方面进行概括分析：

（一）内审要素相关

扩大并加强利用内审成果，面对所增加的审计风险，扩大样本量，增加实质性程序以减小抽样风险。逐步发展战略审计与绩效审计，重点关注内审咨询功能，结合企业自身特色，将企业文化与无形商誉等融入绩效评价指标。

（二）发展信息化

加强内审信息化，规避国企内审劣势，并且避免大数据环境的负面影响以及海量信息数据带来的弊端。对此，可考虑放缓步伐，逐步完善内审信息化，局部引入电脑审计和持续审计。充分利用现有信息数据平台，保留部分程序抽样审计，增加信息部门的教学演示，进行内审人员信息培训，提高情报甄别能力，提升信息素质，培养信息安全意识。

（三）加强内审研究与实务合作

针对国企内审对社会资源利用率低与机构合作少的现象。申请共享国家部分行业审计资源，增加国企与国企，国企与民企的交流学习。同时，加强同一产业不同企业的合作与同一企业不同部门包括信息、审计、财务、销售、制造部门的合作。

（四）顺应趋势发展

顺应创新驱动趋势，提升人员素质，不只是简单地加大工作量，要定期对内审人员进行财务、内审、法规、信息系统与企业内部制度培训，增加内审技术的创新与应用。顺应经济转型趋势，加强与各部门人员的交流合作，发挥咨询功能，对企业绩效评价体系进行完善。顺应大数据趋势，逐步实行审计全覆盖。

本文不仅为经济新常态下国企内审的发展提出了上述建议，也可为今后各类企业的内审发展以及国企其他研究课题提供研究思路与策略指导。

（作者单位为南京熊猫电子股份有限公司）

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［3］ 姬燕燕.论大数据时代对会计和审计的影响［D］.对外经济贸易大学，2015.

［4］ 刘萍.持续审计——信息时代我国企业内部审计的发展趋势［D］.华中师范大学，2013.

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