构建财务内部控制体系促进电信企业低成本高效运营

李方正

【摘要】完善的财务内部控制体系可以降低和规避企业经营风险，有利于企业在满足市场需求的条件下寻求更大的发展空间，实现低成本高效运营。本文结合我国电信企业的财务特色，分析了构建财务内控体系的方法，并提出了针对性的构建策略。

【关键词】低成本高效运营；财务；内部控制

一、内部控制、财务控制以及财务内部控制三者的关系

美国颁布的《内部控制整体框架》和《萨班斯-奥克斯利法案》，认为：内部控制是受企业董事会、管理当局以及其他职员的影响，旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法律法规等而提供合理保证的一种过程。

与内部控制相比，我国的财务控制理论研究仍然不成熟，仅当作财务管理过程的一个环节看待。其实财务控制是企业各项控制活动的重要组成部分，是财务管理的核心，其任务就是通过调节、沟通与合作等手段整合分散的财务行为来实现企业短期或长期的财务目标。

二、财务内部控制的基本理论和方法

1.COSO五要素理论

美国颁布的《内部控制整体框架》提出了内部控制的基本理论和五大构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，五大要素相互关联，必须共同发挥作用才能使内部控制系统有效运作。2.财务内部控制的主要方法

（一）建立基础性的财务管理制度

基础性的财务管理制度范围广泛，要达到以下目的：第一，对财务会计活动的各项基础进行规范，控制各基础要点。第二，对一些专项的控制进行阐述，以达到对专项的基本目标控制。第三，对基础工作的综合性业务予以控制，达到全面牵制的作用。

（二）构建有效的财务预警系统

构建现金流量财务预警系统，即通过分析现金流量在企业活动中的数量和效益，分别对经营现金流量财务预警、投资现金流量财务预警、筹资现金流量财务预警和现金流量综合财务预警进行研究，选取各自的预警指标，并分行业设置有警与无警的临界值，构建适合于企业的现金流量财务预警系统。

三、有效构建电信企业的财务内控体系促进低成本高效运营

1.电信企业的财务特色

与一般工业企业相比，电信企业是一种特殊的服务性行业，表现如下：

（一）前期资本投入大，成本核算控制较难

电信企业是资金密集型和技术密集型行业，企业前期建设网络时投入了大量资金，加上维护成本，构成了通信企业的总成本，这些成本在企业核算最终利润时是非常清晰明朗的，却很难把这些成本合理地分摊到每个用户、每种产品中进而确定企业的客户及产品成本，这也使通信企业的成本控制成为一大难题。

（二）电信技术更新换代快，财务内控松紧把握不易

电信企业具有全程全网的网络特性，集团公司与各子公司间存在着财务工作上的结算和分配、业务经营上的协调与合作、投资上的统一规划等特点。

2.电信企业财务内控体系的构建策略

电信企业结合行业特点与企业现状，具有针对性地构建财务内部控制体系，才能帮助企业提高经营效率。在建立其控制体系时，弄清财务活动在企业的管理活动中所应担负的责任和所处的地位，弄清企業各个层级的作用和责任，弄清每个层级间相互的制约因素。具体而言需要运用以下策略：

（一）协调好财务内控和生产经营的关系

财务内部控制应能确保基本经营目标的实现，必须处理好财务内控流程与生产经营流程的协同问题。在电信企业中，生产经营部门要成为财务内部控制的第一道防线，从源头分析评估各种财务风险发生的可能性，并研究化解风险的种种控制措施，才能把大量的风险问题在第一道防线予以解决。

（二）注重成本效益原则和激励约束机制

财务内控活动需要人力、物力、时间资源的投入，在关键的环节必须在控制的同时，还要衡量各项投入成本，是否能从控制活动带来的风险减少或经济利益增加中得到弥补，否则内控活动就会得不偿失。

（三）加强事前和事中财务内控，加大内部控制执行力度

电信企业是服务性行业，其产品的生产与销售同步，这就要求企业在经营管理中加强事前和事中内部控制，并将其中对收入实现过程控制的重心前移。

目前基于COSO模型的财务内控体系的重点在于风险管理，但是对风险的对立面—机会，却只字未提。由此我们可以预测财务内控的下一个发展阶段应该是在风险管理的基础上从机会识别、机会评估、机会控制等程序对企业机会加强管理控制，即开始注重从企业日常的财务内部控制中甄别、发现能带来经济效益的机会，从而加以有效利用实现企业的降本增效。

【参考文献】

[1]忖秀丽，崔漩.萨班斯（SOX）法案对我国内部控制的影响研究〔J〕.现代商贸工业，2012

[2]李晶.COSO新框架下企业内部控制与风险管理的思考〔J〕.天津市财贸管理干部学院学报，2013

[3]中国移动通信集团安徽有限公司SOX法案内控测试工作管理办法（暂行）