高校会计制度改革对会计核算体系的影响探讨

吕瑜

摘 要：现阶段很多高校存在财务管理制度不合理、不健全的问题，给高校财务管理工作带来了严重不良影响。新高校会计制度下，对高校的财务管理制度进行了改革，进一步完善了高校会计核算体系，提高了高校财务管理工作效率，增强了高校会计信息披露的真实性，有利于高校健康稳定发展。

关键词：高校财务管理 新高校会计制度 会计核算体系

中图分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）04-144-02

高校管理自主化程度在经历了社会环境以及地位的变化之后，得到了大幅度提高，其资金来源开始向着多样化方向发展，随之而来的是会计信息需求与供给之间的矛盾，鉴于此，高校会计制度改革势在必行。我国高等教育体制在改革开放以来已经实现了从公费到自费的转变，办学投资也开始多样化，高校要不要成为盈利机构，获取经济效益，成为社会各界普遍关注的话题。高校会计制度改革以及核算方法的改变受到了教育界的高度重视。高校会计核算制度虽然经历了几次改革，但是在实际操作过程中还是存在许多问题，比如说会计信息质量低下，会计信息的完整性和准确性不高，这些问题给高校财务决策带来了负面影响。

一、高等学校会计制度改革的动因

高等教育开始大众化，门槛不断降低，高等教育供需结构发生了变化，处于转折性阶段的高校其办学环境也在发生变化，使得高校的财务会计体制也在不断完善。高校扩招，其基础设施规模也开始进一步扩大，在科研基金增加的前提下，高校的会计环境也发生了变化。以提高高等学校经济业务作为出发点，需要不断提高高校会计核算水平，确保高校会计核算能够井然有序进行，要想实现这一点需要对高校会计制度进行改革，使高校会计制度更加完善。从实现政府的预算会计目标考虑也需要对高校会计制度进行改革，对于政府授权的交易，财务会计制度会予以详细记录，这就要求政府要建立完善的成本核算制度。高校会计制度下的核算方式最初采用的是收付实现制，并没有真正反映出高校的办学成本。要想实现政府的预算目标，有必要对高校会计制度进行转变。2014年1月1日新的高校会计制度正式开始实施，至此高校会计制度的改革被提上了新的议事日程，在新高校会计制度实施的背景下，高校会计工作者需要抛弃原有的会计核算方法，以满足新高校会计制度的需要。

二、新高校会计制度的不足

l.新高校会计制度中的收付实现制存在弊端。新高校会计制度将权责发生制的范围进一步扩大，但是对于具体核算什么没有做出明确规定，在使用过程中很容易和其它核算方式发生混淆。对于资产类科目和负债类科目在新高校会计制度中采用的是权责发生制，但是对净资产科目和收入支出表的核算却使用了收付实现制，两种不同的制度同时使用很容易出现资产不等于负债加净资产的现象，后期高校会计核算的准确性可能会受到影响。

2.新制度中对于固定资产的分类标准与折旧年限不是很清楚。高校固定资产指的是在高校使用期限能够超过一年，其单位价值也要在规定的标准以上，并且使用的固定资产在使用过程中能够基本保持原样。定义中只是提到了单位价值要达到规定标准以上，但是对于规定的标准并没有明确提出，这就使得固定资产与存货等其他科目的划分受到影响。高校的固定资产被划分在房屋以及构筑物，高校专用设备，文物与陈列品以及图书档案和家具等类别中，规定之处文物与陈列品以及图书和档案等不能够计提折旧。对新高校会计制度中的累计折旧也仅仅是提到了高校固定资产的折旧年限要根据其性质和实际使用情况而定，对于计提折旧的固定资产的折旧年限却没有提及。高校固定资产的折旧判断以及折旧方法在很大程度还依赖于高校财务工作人员的职业判断，带有很强的主观性，高校固定资产的核算以及会计信息的真实性受到影响，可能会误导相关利益者的决策。

3.资产价值的计量属性单一。新高校会计制度采用历史成本法对资产负债进行核算，这种方法的优点是操作简单，缺点是物价的变动会影响到会计核算的真实性和准确性。

4.财务会计报告不够完善。基建投资单独建新高校会计制度对高校会计核算会产生影响，但是新高校会计制度并没有明确规定其要编制财务报表。高校的行政账和基建账的合并，在新旧制度改革的初期阶段很容易使得两个账目之间产生混乱。新高校会计制度也并没有要求高校要制作现金流量表，这要高校的偿债以及支付和筹资等能力的分析会受到影响。

三、新高校会计制度对会计核算的影响

1.权责发生制和收付实现制是会计核算的两种基本方式。新高校会计制度规定“部分经济业务或者是事项的核算应该采用权责发生制，这使得采用权责发生制的会计核算范围有了扩大。新高校会计制度中规定了两种基本的会计核算方式权责发生制以及收付实现制，但是旧会计制度中只规定了收付实现制这一种会计核算方式。新高校会计制度中规定部门经济业务或者事项可以采用的权责发生制，使得高校对收入、成本以及费用的计量更加可靠。管理者的客观判断更加准确和方便。

2.增加了与国库集中支付、部门预算、国有资产管理、财政收支分类、工资津贴补贴等这些相关的会计核算等内容。

3.新高校会计制度增加了固定资产折旧和无形资产摊销有关的核算。新高校会计制度将固定资产按照合理的分配年限进行计提折旧，对于无形资产则按照收益年限进行合理摊销，并且将其引入“累计摊销”项目，确保高校资产的价值能够真实反映。新高校会计制度规定的核算方法能够充分体现出资产实物与价值管理相结合的原则，方便了高校资产的后续计量。

4.明确规定了学校基建账务统一纳入到学校行政账务进行统一核算。新高校会计制度统一了高校所用业务，其高校的行政会计核算中会定期并入所有业务数据，并且会计报表体系中会有所体现。新高校会计制度下，基建工程和在建工程是新增内容，并且学校的行政账套并入了基建账套，目的在于加强会计核算。以高校基础建设工程作为基础，发生基建业务时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等核算科目；待到工程完工时冲减“在建工程”，转入“固定资产”。

5.新高校会计制度对收入支出类的科目设置进行很大的调整。新高校会计制度将从财政取得的各类拨款纳入到核算范围之内，以基本支出和项目支出为基础进行详细核算。新高校会计制度分别从功能和经济支出方向分类设置了明细科目，高校的现实收支情况被更好地反应出来。

6.改进了高校财务报告体系，会计报表得到完善。资产负债表、财政补助收入以及支出表都是高校的财务报表。新高校会计制度规定不在单独列出资产负债表中的收入与支出项目，对于流动资产和非流动资产，则按照流动负债和非流动负债进行分类显示，使得报表的个体与体系发生了改变，这一举措符合资产负债表的通行做法。新高校会计制度规定学校编制的年度财务报表应该单独进行核算并且通过学校财务报表予以反应。

四、高校会计核算进一步完善的建议

1.高校为满足新高校会计制度的需要，站在基础工作角度，高校应该不断完善内部会计核算和财务管理工作，不断加强制度建设。高校应该以能够提供满足不同需求的财务信息作为出发点，不断加强自身的数据工作以及系统工作。高校要对当前的资产进行清查，做好固定资产的折旧以及无形资产的摊销工作，建立资产数据库，遵守新高校会计制度的规定，调整相关不同科目。根据高校会计制度的要求，高校应该制定相应的财务方法，结合自身实际，制定出符合自身实际的内部会计规范体系。除此之外，高校应该加强对会计工作的培训，鼓励他们积极学习会计知识，以便能够迎合新高校会计制度的需要。

2.确立权责发生制的基础核算地位。我国采用的高校会计制度应该与国际接轨，学习发达国家在政府、事业单位以及高校普遍采用的权责发生制，以此作为基础，不断更新会计核算方法，披露真实性更高的会计信息。

3.合理制定固定资产的分类标准以及折旧年限。新高校会计制度应该明确固定资产的核算标准，将固定资产和存货与其它科目进行合理区分，打破固定资产只依赖于会计工作人员主管判断的局限性，使固定资产能够更加合理有据地确定，使确定的固定资产更加有说服力。对高校房屋以及构筑物；专用设备；家具以及用具的折旧年限和方法上存在的问题，可以按照企业确定固定资产年限的方法进行。对于高校使用一些更新速度较快的专用设备，则要根据其实际使用情况以及供应商的建议确定合理的使用年限，通常采用加速折旧法。

4.补充高校财务会计报告体系。资产负债表、收入支出表以及支出明细表在新高校会计制度中都被规定为高校财务报表。要想得到更加准确的信息，新高校会计制度中要增加现金流量表以及财务状况变动表为高校财务报表，进步确保高校会计决策者能够获取更加准确、详细的财务信息。

5.引入公允价值计量属性。新高校会计制度下相关资产类科目设有累计折旧摊销等备抵科目，其会计核算方法普遍使用历史成本计量，随着高校市场化程度不断演进，在使用历史成本计量的前提下，可以将公允价值计量引入使用，以便高校相关资产的价值能够更加合理地反应出来，使会计核算得到进一步完善，提高会计信息质量，使相关利益者的需求得到满足。

五、高校会计制度改革建议

高校会计制度改革应该实现以权责发生制为基础的计量方法，构建新型的会计科目体系，不断完善高校无形资产的核算体制。随着经济的开放和发展，高校资金来源开始呈现出多样化的发展态势，政府加大了对高校教育成本的监管力度，高校会计制度实行权责发生制已经成为了必然选择。构建新型会计科目体系能够提高高校会计信息披露质量，为高校会计工作者进行科学、合理决策提供保障。不断完善高校无形资产的核算体制，要将强对高校科研成果以及校名的管理。

总结

总而言之，新高校会计制度的实行对于高校会计工作者提出了更高要求，也对高校会计核算体系产生了深刻影响。新高校会计制度下，会计核算方法更加完善，高校固定资产和无形资产的确定更加明确，其折旧方法也能够反映出资产的实际价值，高校披露的会计信息真实性更高，使高校相关利益者的利益能够最大限度得到保障，高校会计工作者的决策更加科学、合理。

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（作者单位：河南科技大学 河南洛阳 471039）

（责编：玉山）