浅谈现代风险导向审计的应用

摘 要：经济全球化的今天，激烈的市场竞争使企业面临日益剧增的经营风险，进而使得会计师事务所审计人员在对企业财务信息审计过程中面临更大的审计风险。因此出现了现代意义上的风险导向审计，可以说现代风险导向审计是随着时代发展、社会进步应运而生的，必然决定了它在当前审计应用中的地位。本文主要从现代风险导向审计的产生出发，指出运用现代风险导向审计方法的必然性，分析其在实际运用中的问题，并提出相关建议。

关键词：现代风险导向审计；经营风险；计算机技术

从哲学角度来说，世界统一于物质，在物质的世界，事物的发展是普遍联系的。那么在经济学中，也同样如此。任何一个组织机构的出现与发展都不是孤立存在的，它离不开社会经济环境这个大整体，它的各种经济行为都需要对这个大整体负责。站在审计的角度，被审计单位需要对其编制的财务报表的公允性、合法性负责，审计人员需要对其发表的审计意见负责。在安然、世通、泰科、法尔莫等一系列财务案件中，审计人员是有责任的，他们没有发现被审计单位经营中的舞弊，但出于当时审计制度的考虑，并不能完全责怪他们，只能说是制度的缺陷使他们忽视了部分审计风险。因此，需要更好的审计方法应对这种风险，在对审计制度的不断探索中，探索出了现代风险导向审计的审计方法，并在全世界得到了广泛的应用。

一、现代风险导向审计的产生

之所以称之为“现代风险导向审计”，那么必然有“传统风险导向审计”。本文主要以与传统风险导向审计对比的角度来表述现代风险导向审计的产生。

1.传统风险导向审计

传统风险导向审计存在于20世纪70年代-90年代，以“审计风险=固有风险X控制风险X检查风险”为风险模型，通过对被审计单位财务报表中的固有风险和控制风险进行评估，并对其进行实质性测试，以确定是否存在重大错报。相对于前期使用的制度导向审计，传统风险导向审计只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容，并将风险定量评估视作审计风险控制的一种重要手段。这种以模型量化风险，决定抽样样本量的审计，依然是注重被审计单位财务风险的“自下而上”的审计行为。

2.现代风险导向审计

自20世纪90年代以来，经济环境发生了重大变化，知识经济时代的到来，信息技术的广泛应用，使得各个企业之间的竞争愈演愈烈，经营风险也随之而来，企业为了在竞争中生存下去或是崭露头角处于领先地位，必然想要做出一份“漂亮”的财务报表，以证明其经营能力。而这些“漂亮”的财务报表必然增加了其财务造假的可能性，必然给审计人员的审计工作带来不便。为应对这种不便，审计人员也逐渐认识到，在审计过程中不应该继续针对被审计单位内部控制中的财务风险，更应该关注其所处社会环境中的经营风险，经营风险涉及企业正常运作的各个方面，对财务报表具有更重大的影响。因此，在对社会环境认识的基础上，出现了从企业整体出发，内部控制（或财务风险）与外部环境（或经营风险）相结合的方法上，对企业风险进行评估的新的审计方法，我们称之为“现代风险导向审计”。它是以“审计风险=重大错报风险X检查风险”为风险模型，“从上到下”、“自下而上”，上下结合的审计行为。

二、现代风险导向审计应用的必然性

自20世纪90年代以来，现代风险导向审计一直是世界通用的审计方法，并占据主导地位，其应用的必然性在于以下方面：

1.经济环境变化下的必然产物

在变幻莫测的经济环境中，企业为获得发展，必然面临各种各样的有意或无意的风险，而风险特别是经营风险往往一发而动全身，影响企业正常经营的各个方面。这种影响使得审计人员对被审计单位进行审计时，不得不更注重对企业风险（包括经营风险和财务风险）的识别和评估，而以往的审计方法均不能满足当前环境下的审计要求。因此，可以说现代风险导向审计是随着时代发展、社会进步应运而生的，是经济环境变化下的必然产物。

2.提高审计效率和效果的必然要求

现代风险导向审计，以了解被审计单位及其环境（包括行业状况、法律环境、监管环境、企业文化、发展战略、内部控制等）为起点，进行风险识别，识别出很有可能出现由于舞弊和错报导致财务报表发生重大错报风险的领域，并评估重大错报风险对财务报表的影响程度，然后针对可能对财务报表产生重大影响的错报风险采取应对措施，实施控制测试和实质性程序。这种审计方法能使审计人员充分利用审计资源，大大节省审计时间，提高审计效率。当然，对被审计单位经营风险和财务风险全方面评估、应对基础上的审计，必然增加审计的效果。

3.为财务报表满足预期使用者的必然要求

审计以改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度为目的。安然、世通、泰科等一系列因财务舞弊导致审计失败的事件，之所以震惊世界，必然离不开事件本身对被审计单位财务报表预期使用者的影响。财务报表预期使用者主要有：被审计单位管理层、被审计单位股东、投资者以及政府监管机构。如果被审计单位属于公众利益实体（如：上市公司、大型非上市金融企业、债券挂牌交易的实体等），社会公众也属于财务报表预期使用者的一员。现代风险导向审计能使审计人员更容易发现被审计单位潜在的经营风险与财务风险，对财务报表不存在由于舞弊和错误导致重大错报风险方面，提供了更高的合理保证。

三、现代风险导向审计应用中存在的问题

哲学中，没有完美的思想；法律中，没有完美的法律制度；会计中，没有完美的会计制度；审计中，必然没有完美的审计制度。任何一项新事物的产生，必然存在某种缺陷制约其发展。本文主要从以下方面来分析存在的问题：

1.审计成本大

现代风险导向审计增加了解被审计单位及其环境的风险评估程序，既包括内部环境又包括外部环境，以此为基础评估与应对风险，并实施进一步的审计程序。这就需要会计师事务所分配相应的审计人员担任不同的审计角色，并对相应的审计人员进行培训，保证他们更有能力胜任自己承担的角色，因此增加了成本支出。

2.审计效益低

审计效益必然涉及到审计收费，在竞争激烈的社会环境，会计师事务所想要生存或有更强的发展能力，必然免不了承接客户时的竞争，这就给被审计单位选择会计师事务所时，有了降低审计费用的机会，企业出于费用的考虑，往往会选择费用低的事务所，因此，事务所往往会以较低的收费保证，承接客户，并与之进行长期的合作。而在这种审计成本高、收费低的情况下必然影响会计师事务所的效益。

3.审计专有人才缺少

在大数据时代下的当代社会中，信息技术人才稀缺。而对存货多、固定资产多等的业务活动复杂的企业审计时，往往更多地利用计算机辅助审计工具。这就要求会计师事务所要有懂得SQL Server和Oracle等数据库类，以及ACL、IDEA等专业分析工具类知识的专业人才，以胜任其审计职责。此外，针对现代风险导向审计下审计范围的扩大，还需要在分析被审计单位环境，战略方面的人才。这种结果是导致当前社会中缺少既要有公司战略知识、风险管理知识、有会计与审计知识，还要有计算机专业知识的人才。

4.涉及企业内部控制

内部控制混乱，一直都是大多数企业存在的问题。良好的内部控制是被审计单位管理层的责任，而如今多数企业都没有做到这一点。现代风险导向审计包括对被审计单位内部控制的了解，如果被审计单位内部控制运行有效，审计人员可以更多地采用控制测试的方法，如果无效，将更多地实施实质性程序，给审计人员的审计工作增加难度。

5.审计人员责任相关的法律制度不完善

现代风险导向审计下，要求审计人员保持职业怀疑，但基于职业怀疑下的针对某项错报重要性的判断，往往会有不同的结果，对最终形成的审计意见有不同的影响后果，这反而成了一些审计人员逃避法律责任的借口。尽管出台了一系列法律来规范审计人员的行为，但大多数审计人员承担的法律责任的规定都比较空洞，可操作性差，民事赔偿制度也不完善。其次，在对审计人员已执行的审计工作进行评价时，往往只注重审计人员是否按照审计准则的规定执行审计活动，而忽视审计质量。这就会使审计人员更重视正常审计程序是否实施，而忽视某方面的重大错报风险的评估，这种只重视审计程序是否实施的形式化的检查方法，必然会制约风险导向审计的发展。

四、对提高现代风险导向审计应用的相关建议

1.降低审计成本，提高审计效益

审计收费涉及到被审计单位的支付意愿，过高的审计费用是任何企业都不愿意支付的。因此会计师事务所想要提高一项审计业务的经济效益，就必须尽可能的降低审计成本。当一个审计小组负责某个项目的审计时，选择具有不同方面专业知识雄厚的审计人员，分配与之相适应的审计工作，减少审计的整体时间，做到充分利用审计资源。

2.提高审计人员的职业能力、职业素养

职业能力是执业的基础，要培养兼具会计、审计、管理、战略、风险以及计算机知识的复合型人才。现代风险导向审计中，在确定重大错报风险领域上、重要性水平上，均需要注册会计师的职业判断，而有些往往会忽视作为一个审计人员应有的职业判断，或是在审计过程中偷工减料，接受被审计单位非正常的礼品款待，向其他人员泄露被审计单位的财务与非财务信息等有违职业道德的行为。因此，提高审计人员的职业能力、职业素养是非常有必要的。

3.紧随时代的发展，采用创新的审计分析方法

现代风险导向审计需要对被审计单位的战略环境、行业地位、绩效考核等进行分析，在实施具体的分析程序时可以利用大数据时代下的数据挖掘技术，将搜集到的数据和资料进行不同角度的分析与归纳，评估和应对信息所反映的风险，为执行进一步的审计程序做准备，做到紧随社会发展的步伐，调整审计技术手段，提高审计效率和效果。

4.加强企业内部控制建设

企业应当加强内部控制体系的建设，良好的内部控制体系，能够保证企业的长远发展。企业如果拥有有效的内部控制运行体系，将会给现代风险导向审计模式下的审计工作提供更大的方便。

5.加强审计人员责任相关法律法规的建设

现代风险导向审计更注重风险相关的审计，因此有必要对审计人员的审计责任进行严格要求，不能让审计人员的职业判断成为他们与被审计单位管理层或治理层相互串通，发表对被审计单位有利意见，而当审计问题出现时，逃避责任的借口。另外，在对会计师事务所的审计业务进行评价时，不能单从形式上判断审计人员是否按照审计准则的规定，依法实施准则要求审计程序，完成审计工作，应该更加注重审计工作的实质，关注其出具的审计报告，发表的审计意见是否真正符合被审计单位的实际情况。

因此无论从社会环境发展的必然性角度，还是实际应用有效性的角度，都证明了现代风险导向审计在实际应用中的地位。尽管当前会计师事务所在应用现代风险导向审计时还存在诸多问题，但这正是事物发展的必然结果，只有在不断发现问题、改进问题的过程中，现代风险导向审计才会有更好的应用。

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作者简介：毕亚宁（1991- ），女，汉族，河南濮阳，学生，硕士，黑龙江科技大学，审计模式与应用