浅析“营改增”后企业的财务管理及账务处理

2016-11-12朱彤

经营者 2016年14期

关键词：税额账务计税

朱彤

朱彤

本文从“营改增”的目的、时间以及意义，和改革前后的税率转变展开分析，提出了“营改增”之后，与企业账务处理及财务管理相适应的办法，并使企业税负大大降低。

“营改增” 财务管理账务处理

一、“营改增”推进的时间、目的以及意义

（一）“营改增”的推进时间

从2012年年初开始，我国首次在上海进行了营改增试点的推出，将原本征收营业税的现代服务业以及交通运输业进行了改革，进行增值税的征收。从2012年9月到12月，营改增试点进一步进行了扩大，由上海市扩大到北京和江苏等地。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点。2014年6月1日起，电信业在全国范围实施“营改增”试点。至此，“营改增”试点已覆盖“3+7”种行业，即交通运输业、邮政业、电信业3大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、签证咨询、广播影视7个现代服务业。2016年5月1日起，全国范围内现行营业税全部改征增值税。

（二）“营改增”的目的、意义

为解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，贯通服务业内部和第二、第三产业之间抵扣链条，推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，促进产业分工优化，带动制造业升级，我国实行“营改增”。“营改增”作为深化财税体制的重头戏和结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效。全面推开“营改增”试点，有利于促进经济的转型升级；“营改增”通过统一税制，贯通服务业内部抵扣链条，从制度上消除重复征税，税制更科学、更合理、更符合国际惯例；将不动产纳入抵扣范围，有利于扩大企业投资；进一步减轻企业税负，为经济增长奠定基础。

二、“营改增”前后各个行业税率的变化及计税方式的变化

（一）各行业税率的变化

“营改增”之前营业税税率：第一，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%。第二，建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%。第三，保险业包括金融、保险5%。第四，邮电通信业包括邮电、电信3%。第五，文化体育业包括文化业和体育业3%。第六，娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%～20%。第七，服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%。第八，转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%。第九，销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%。

“营改增”之后的税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁（融资+经营）服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务，税率为6%；财政部和税务总局规定的应税服务，税率为0；小规模纳税人增值税征收率为3%。

（二）计税方式

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法，小规模纳税人适用增值税简易计税方法。

三、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）计税基数和税率变化

“营改增”以后，企业的计税方法改变了。例如，改革前，运输企业都是按营业额的3%计征营业税，改革后，则一般纳税人按11%计征增值税税额；服务业原来按营业收入的5%计征营业税，“营改增”后采用现代服务业6%的增值税率计算销项税额，并按增值税计算方法核算应缴税费。企业需要重新建立应纳税金的科目单独核算，按照增值税的方法计算税额，并填制增值税纳税表。

（二）税负的变化

在税率方面，小规模纳税人只用交纳3%的增值税，并且提供应税服务适用简易计税的方法。对于增值税一般纳税人，可以抵扣进项税额，减轻了税收。而且，为了促进第三服务业的发展，增值税税率为6%，相对于其他一般增值税纳税企业的17%，减少了9%，这种鼓励措施，更利于我国的经济结构转变。

（三）会计核算方法变化

“营改增”之后，企业的收入计算方法发生了变化，对会计核算提出了更高的要求。进项税额可以计入成本进行抵扣，收入要按照适用税率扣除销项税额之后才能确认。而在“营改增”之前，应交税金直接是收入乘以适用税率就可以了。目前，大部分企业在“营改增”之前，主营业务收入就是指含营业税的销售收入。改革以后，主营业务收入是不包含增值税的销售收入。虽然影响了净收入，但可以通过企业原材料采购进项税的抵扣，降低成本支出，使企业的利润增加。

四、“营改增”之后企业的账务处理和税务筹划

“营改增”之后，企业的销售收入为不含税收入，下面举例说明企业的账务处理。例如，增值税一般纳税人（适用税率6%）开了一张10万（含税）的增值税发票，那么计算收入=100000÷（1+6%），计算增值税（销项）=100000÷（1+6%） ×6%，会计分录就是借：银行存款100000元。贷：主营业务收入94339.62元，应交税费-应交增值税（销项）5660.38元。那么企业在“营改增”之后，要实现企业的税务筹划就该注意下面几点问题：

第一，纳税人身份筹划。增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划和增值税纳税人与营业税纳税人筹划。企业在不同的时期，应该自主选择纳税人身份，以达到合理避税的目的。第二，采购业务筹划。采购对象选择，对于不同的供应商，企业既要从价格高低和能否抵扣税额的抵扣角度选择，又要结合自己的纳税人身份进行选择。例如，增值税一般纳税人就可以选择供应商是一般增值税纳税人的企业，这样便于抵扣，但是在小规模纳税人提供的服务更适合的时候，也可以选择小规模纳税人的企业。其次，采购时间的把握，企业在采购的业务发生之后，应该尽快取得增值税发票，以便于当月进行抵扣，这样也有利于增加资金的时间价值。第三，销售业务筹划。劳务外包筹划，企业可以利用税收优惠政策，将业务分配给其他地区，从而享受税额抵扣，降低成本，提高利润。与此同时，结算方式也可以进行筹划，企业可以把结算方式变为分期付款或者委托代销等多种方式，分摊、推迟当下的税收负担，从而获得资金的时间价值，提升资金的利用效率。第四，优惠政策筹划。可以利用优惠政策延续的筹划，差额征税的筹划，免税项目的筹划。第五，纳税申报筹划。纳税人应该在交税之前，核算清楚合并申报的税额，还有分别申报的税额，然后进行比较，选择最合适的纳税方法。第六，杂项抵扣。企业的报销费用，一般都是开发票的，办公用品能开17%的增值税发票，能作为税额抵扣。很多企业都会选择快递派送文件、发票等，那么可以让快递公司提供税票。还有员工出差的时候，酒店开的增值税发票也能抵扣，但是火车票、机票费用都不能抵扣。这些税票，到了月底都可以认证抵扣税额，从而减少企业的税收，增加企业的利润。