浅谈会计稳健性的计量方法及使用研究

孙明瑶

（渤海大学管理学院，辽宁锦州　121000）

浅谈会计稳健性的计量方法及使用研究

孙明瑶

（渤海大学管理学院，辽宁锦州121000）

随着我国经济发展，会计稳健性的计量方法对企业的重大决策和长远发展发挥着不可替代的作用。当前，我国会计稳健性原则的计量方法中存在的问题，主要体现在计量方法应用不足，缺乏理论性研究；内部监督机制的缺失；现有的法律制度建设的缺失；会计人员的综合素质良莠不齐等方面。一方面，政府应加强会计计量方法研究，完善相应的法律制度；另一方面，企业应加强内部监督机制建设，加强对会计人员能力的培养，以此来解决会计稳健性的计量方法存在问题。

会计稳健性原则；计量方法；问题；对策

一、会计稳健性原则的综合概述

（一）会计稳健性原则定义

稳健性原则作为企业会计核算中起到重要作用被广泛应用，从现有的《企业会计制度》和已发布的具体会计准则中可以看出稳健性原则在会计核算过程中的重要性。稳健性原则意旨提醒企业在处理不确定的经济业务时，要秉持谨慎的态度，对已经发生或不可避免的损失要及时的进行记录和确认，而对于待入账收入要予以保留。遵守稳健性原则，有利于企业在市场经济波动条件下及时规避风险，居安思危在商海中乘风破浪。

（二）会计稳健性原则作用

稳健性原则在会计计量中起到重要的作用，故稳健性原则也被称做谨慎的原则。由于会计人员从事的业务办理过程中存在诸多不定因素，因此稳健性原则能极大的为业务流程提供一定的保障性服务。员工遵从稳健性原则对近期运营中产生的损失进行记载，对不确定收入则予以保留，这也与当下发展的大格局相辅相成。由于经济形势紧张，市场走势变化莫测，稳健性原则的会计计量模式极大程度的与大的发展环境切合。在经济全球化的时代背景下，稳健性原则能最大化的规避股票市场的价格的不定，应收账款失败等存在的风险，为管理层提供一定的辅助依据。另外当下部分企业的所有权和经营权出现分离，这也意味着企业所有者和管理者委托关系的行成，会计作为两者直间的桥梁，真实公允的反应企业的生产运营状况。稳健性原则作为会计归纳统计中不了或缺的方式之一起到重要作用，平衡了企业所有者和经营者的利益目的，无形中也提高了企业的核心竞争力。

二、会计稳健性计量方法

（一）净资产度量方法

净资产度量方法本着低估企业现有资产，高估企业负债为宗旨，在会计计量问题上遵循稳健性原则，对的业务中存在的未入账收入暂且保留不做资产估算中，而对造成的损失进行及时的确认和统计。净资产度量方法从根本而言是对资产账面进行底线低估，能极大程度的发现企业生产运营中存在的潜在风险，同时也使企业保持居安思危的忧患意识。净资产度量有两种主要方法，一种是Feltham和Ohlson先生提出的估价模型法，另一种则是市净率法。市净率模型的优点在于适用广泛，市净率尤其适用于公司股本的市场价值完全取决于有形账面值的行业。其次由于每股资产积累成正值，因此市净率模型适用于暂时陷入经营困境的企业，或濒临破产的企业。同时市净率能成为以现金为主要资产支柱的企业，合理化的比较估值指标。第二，由于每股净资产数值的稳定性要优于每股收益，市净率模型作为每股净资产数值的参数更具代表性。

（二）偏度度量方法

偏度度量方法其实是对稳健性原则付诸于实践的具体操作之一。由于稳健性原则是缩小净资产，放大运营损失，因此偏度度量方法就是及时统计运营损失，保留待入账资产。这种统计方式由于估值偏差，因此负值出现的概率也大大增加，难免在会计盈余和应计项目两方面的数据统计上就会出现负偏的现象。

（三）应计项目计量模式

应计项目计量模式的计量方式，财务报告结果中的应计项目累积结果很可能为负值，但其优势主要体现在两方面。一方面是应计项目的计量模式不以市场作为主要的参考指标，另一方面应计项目产生的累积值，在满足稳健性原则的条件下，应计项目的累积值的速度和程度能相对准确的反应公司所需的会计稳健性数值。随着理论研究的深入到实例的研究分析证明，非经营性应计项目比总应计项目的会计稳健性要明显弱于非经营性应计项目。总应计项目由折旧和经营性应计项目和非经营性应计项目三者共同组成，然而由于影响非经营性应计项目变动费用诸多比如重组费用、损失、资产销售或处置、费用资本化等都为中间人提供了可操作空间。尽管会计制度对这些项目有所规定，但是由于会计不确定性的存在以及会计主观判断不可避免的特点，还是给经理的会计选择和利润操纵留下了空间，不能从根本上突破现有的局限性。

（四）反向回归模型

由Basu提出的反向回归模型是以股票的正或负报酬作为参考变量，以分段的线性形式，将盈亏关系与正负报酬之间进行关联捆绑。关联性，及时性，不对称性成为反向回归模型的优势。

对该模型的具体释义如下，首先Xt代表公司在该考察年度的每股盈余，而Pt-1则代表公司在考察年度的之前的年末收盘价，两者之间形成一定的运算方式，从而降低异方差对大体结果的影响。Rt则是对公司股票在考察年度回报率的具体反馈，Rt正负与其取值0或1有直接的关系即Rt为正时，其取值为0。εt是模型中的残差项，α0代表截距项，α1是虚拟变量的系数；α2是每股盈余的反馈，α3则与α2形成相对的关系是对亏损问题的反映。综上可看反向回归模型是最小二乘法为主导思想，将先导变量和滞后变量分别对应自变量和因变量，更好的校正了回归的标准误差和统计量。反向回归模型的衡量方法更为直观，在度量分析盈余问题上要比价值相关性模型更能体现其时效性特点。

（五）应计项目或现金流回归计量模型

反向回归模型的产生背景是在相对发达的证券市场条件下，这首先就提高了对市场有效性的门槛，另外股票正负报酬也能较为准确的反应公司在该考察年度的真实经营状况。而应计项目或现金流回归计量模型是在满足稳健性原则的操作下，以非市场数据作为度量盈余的方法及时的发现经济收益，确认经济损失。应用项目和现金流计量模型可以说Basu（1997）的反向回归模型的延伸和突破，有效的打破了反向回归模型的局限性，并保留了反向回归模型对数据统计记录及时性的特点，引入了非市场数据进行验证，提高了可操作性和实用价值。Ball和Shivakumar的应计项目或现金流回归计量模型为：

其中：ACCt代表第t期的应计项目数额与期初总产数额之间的比例，CFOt则代表第t期企业生产运营过程中产生的现金流量占期初总资产数额的比例。DCFOt则是模型中的虚拟变量，而CFOt的正负依旧影响其取值，当CFOt大于0时，其取值为0。

Ball和Shivakumar的应计项目或现金流回归计量模型之所以被广泛应用这与它具有反应应计项目盈亏状况的不对称性和不依赖股票的市场价格价格变动有直接的关系。

三、我国会计稳健性原则的计量方法中存在的问题

（一）计量方法应用不足，缺乏理论性研究

由于目前会计核算没有形成统一规范的计量方式，其次市场变化的不同，也导致企业所原则的计量方式存在差异，这就为可能出现的度量偏差提供了可能。虽然遵从稳健性原则，高估亏损低估收入能提高企业居安思危的意识，却不能从根成为企业规避风险的主要方式。因此学习西方国家较为先进的计量方式，在核算过程中将可能存在的人为误差将到最低，成为主要任务。然而由于目前国内对于现有较为成熟的计量方式依旧留于表面，套模型，对数据的来源和应用都没有进入深入的追究，加之对于模型认知度不够，导致了会计计量模型没有在会计核算中发挥重要的作用，如何通过理论研究，加深对会计计量应用的认识成为重中之重。

（二）内部监督机制的缺失

当下虚增资产、虚列收入等不良现象在会计核算过程中屡禁不止，时有发生，为企业的长远可持续发展埋下资金隐患。企业内部的监督机制的执行力度不严，为这些不良因素的发展提供了温床。加之部分企业内部还未形成科学有效的内部监督机制，导致了会计稳健性原则形同虚设，给居心叵测的不法分子提供了可乘之机。账目问题的人为操纵空间放大，为企业资金资产埋下了极大的安全隐患。因此如何通过加强内部监督机制，形成严谨的监管体系，从根本上根除会计核算过程中的账目虚假，虚增资产等问题成主要问题之一。

（三）现有的法律制度建设的缺失

法律制度建设对企业而言是从外部进行监督管理，与企业内部监督机制进行互补。法律制度趋于完善的最大意义是为融资环境提供了法律保障，具有法律效律。在一定程度上将行业交易推出台面，保障了交易的公开化，在满足稳健性原则的基础下实现了会计核算的严谨客观。然而由于我国目前会计行业较西方发达国家相比还存在一定的差距，这也为大部分企业的发展埋下了一定的安全隐患。因此，完善现有的法律制度建设，督促企业时刻秉持稳健性原则的意识，及早的在风险来临时进行化解和防范成为突破口。

（四）会计人员的综合素质良莠不齐

会计稳健性计量方式的研究是建立在会计人员素质得到保障的基础之上的，然而由于会计人员的综合素质良莠不齐极大的限制了会计行业在计量方式上的应用和突破。首先我国国内在优秀会计人才培养上有待提高，目前大多数企业更侧重于要求学历，而对个人综合实力往往放宽要求，这就导致了一些能力突出的会计人员受到学历的影响被拒之门外。其次对于相关方面的工作人员对个人的道德素质要求也有着一定的门槛，会计人员的责任较大，为从根本上杜绝以权谋私等不法现象的发生，与员工的职业素质有着直接关系。虽然员工工作能力突出，判断力强的会计人员固然能对企业的未来的发展起到助力的作用，如果会计人员的自身道德素质没有得到筛选，将会为公司的发展埋下一颗定时炸弹。因此在人力资源优化培养和筛选上还有很长的路要走。

四、针对会计稳健性的计量方法存在问题的解决对策

（一）加强会计计量方法研究

虽然我国一直专注于会计稳健性计量方法的研究与学习，但大部分是对国外发达国家的学习和借鉴。国内各大高校没有带领学生从根本上探索不同会计计量方法的劣势和优势，学生对于会计稳健性计量模式的认知停留在套模型，背理论的懈怠状态。因此首先我国要重视对现有会计计量方式的理论研究，理论研究是一切上层发展条件的基础，从根本上熟悉不同计量方式的优劣才能更加娴熟的驾驭和操作。加深对会计计量方法的研究，才能以此为基础不断的进行创新和探索。目前国内会计计量方法探索进入瓶颈期，加强理论研究成为打破现有局限性的突破口，为会计计量的研究和发现提供新方向。

（二）加强企业内部监督机制建设

目前我国部分企业在会计监督问题上成为企业管理的短板，改革开放以后，中小型企业如同雨后春笋在推动中国的经济增强上发挥着重要的作用。然而部分企业内部监督管理上还处于发展的萌芽期，现有的内部监督机制纰漏重重不能满足企业发展的需要。企业内部监督机制的不够完善也是导致会计失真，内幕交易重重等不法问题滋生的原因之一。企业内部监督机制的健全是会计稳健性原则实施的基础和条件，因此首先就企业自身而言应重视内部监督机制的建设和完善，做到上行下效。坚决杜绝徇私舞弊，做假账等问题的发生，企业内部要形成一定的奖惩措施。第二监督机构间要作到权力分离，形成一种相互制约的关系，过度的权力集中无疑为滋生腐败创造了温室环境。第三企业可以学习借鉴西方发达国家在内部监督机制较为成熟的理论研究和工作经验。缩短机制研究和健全之路的探索期。当然借鉴不能等同于照搬照抄，企业自身要结合自身的发展模式进行改进，达到辅助经营管理企业内部的目的。

（三）完善相应的法律制度

在会计核算过程中为提升稳健性原则的可操作空间，政府和监管部门发挥着功不可没的作用。从政府角度而言，通过政策调节作为协调债务人和债权人之间的关系，为融资提供了相应的政策支持，降低了企业所面临的融资风险。另一方面从监管部门而言，不仅提高了基准程序和司法合作，并督促市场交易趋于公开化和透明化，从根本上杜绝了虚假报告和其他补偿的非法权益规则。完善相应的法律制度建设可谓意义重大，对行业中存在的违法违规行为严肃整治，对债务融资过程中债务人侵蚀债权人债务资本的不法行为及时处理，为企业运营和融资提供良好的发展环境。

（四）加强对会计人员能力的培养

随着经济的飞速发展，企业重视自身品牌建设，提高市场占有率，对销售数据也有着较高的要求，在会计人才培养方面成为被忽视的角落。优秀的会计人员对伍是企业实现会计稳健性计量方法的基础和保障。完善的会计稳健性计量方式需要具备专业素质的会计人员来操作驾驭。因此企业方面第一要做的就是通过人力资源部筛选优秀的具备较高工作能力的会计人员，同时也要注重会计人员的个人道德素质修养。这样才能从根本上杜绝假账，徇私舞弊等问题的出现。其次企业方面也要注重对员工的培训，对员工的工作能力和职业素养进行双重培训做到两手抓，从根本上提高员工自身工作意识和责任意识，为实现稳健性原则打好基础。

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［责任编辑：潘洪志］

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2016-09-20