自主经营型土地股份合作社主要业务的核算
2016-11-07井立义于庆红
□ 井立义 于庆红
自主经营型土地股份合作社主要业务的核算
□井立义于庆红
近年来,随着农村劳动力向二三产业转移,农地流转速度逐步加快,农业适度规模经营提上日程,以土地入股为手段、自主经营为特征的土地股份合作社应运而生,在发展现代农业、增加农民收入等方面发挥了积极作用。而这类合作社会计业务的核算也成为我们直接面对的课题。
一、入股、退股业务
【例1】大丰收土地股份合作社(以下简称合作社)成立,成员张三、李四、王五分别以9亩、10亩、11亩家庭承包地入股,均按评估价10万元确认股份。
会计分录为:
借:无形资产—土地经营权300 000
贷:股金—土地股金
—张三100 000
—李四100 000
—王五100 000
【例2】合作社成立,成员赵大以全新联合收割机入股,协议价200000元。
会计分录为:
借:固定资产—联合收割机200 000
贷:股金—实物股金—赵大200 000
【例3】合作社成立3周年,成员刘二以150000元货币资金入股,款交开户行。根据《章程》规定,按140000元确认股份。
会计分录为:
借:银行存款150 000
贷:股金—货币股金—刘二140 000
资本公积—股金溢价10 000
【例4】合作社成立4周年,批准成员李四以5亩土地、刘二以50000元货币资金(开出支票)退股。同时以现金支付两成员账户中的公积金400元、100元。会计分录为:
1. 退股
借:股金—土地股金—李四50 000
—货币股金—刘二50 000
贷:无形资产—土地经营权50 000
银行存款50 000
2. 支付公积金
借:盈余公积 500
贷:库存现金 500
二、农业基本建设业务
【例5】根据合同规定,合作社委托大地农业规划设计院编制1000亩土地利用规划,每亩服务费100元通过银行划转。经研究,该费用分5年平均摊销。
为准确核算此类费用,增设“递延资产”总账科目,该科目属于资产类科目,借方登记已经发生、尚未摊销的费用,贷方登记实际摊销的费用,余额在借方,表示待摊销的费用。
会计分录为:
1. 发生费用
借:递延资产—土地规划费100 000
贷:银行存款100 000
2. 摊销当年费用
借:生产成本—××× 20 000
贷:递延资产—土地规划费20 000
(注:如难以确定成本对象,摊销该费用时可直接记入“经营支出”科目)
【例6】合作社委托A公司进行土地整理,转账支付工程款1000000元。经研究,该费用按直线法分10年摊销。
会计分录为:
借:经营支出
—土地整理费摊销100 000
递延资产—土地整理费900 000
贷:银行存款 1 000 000
【例7】合作社购置粮食烘干设备1套,价款200000元从银行支付。安装费18000元暂欠新世纪设备安装公司。
会计分录为:
1. 归集设备购置、安装成本
借:在建工程—烘干设备218 000
贷:银行存款 200 000
应付款—新世纪公司18 000
2. 结转固定资产
借:固定资产—烘干设备218 000
贷:在建工程—烘干设备218 000
三、收入、支出(产加销)业务
【例8】合作社种植小麦800亩,发生各类生产费用240000元,其中以银行存款30000元外购种子,出库肥料折款80000元,暂欠黑土农机合作社作业费70000元,以现金30000元发放临时工报酬,润田水利公司水费20000元转为对本社投资,投保3000元尚未支付,应摊固定资产折旧7000元。收获小麦800000斤入库。
会计分录为:1. 归集生产费用
借:生产成本—小麦240 000
贷:银行存款30 000
产品物资—肥料80 000
应付款—黑土合作社70 000
—××保险公司3 000
库存现金30 000
股金—货币股金
—润田公司 20 000
累计折旧7 000
2. 收获小麦入库
借:产品物资—小麦240 000
贷:生产成本—小麦 240 000【例9】合作社以现金支付理事长差旅费500元、培训费300元。
会计分录为:
借:管理费用—差旅费 500
—培训费300
贷:库存现金800
【例10】合作社提取本季度管理人员工资9000元,并将款划入各自“惠农一卡通”。
会计分录为:
1. 提取工资
借:管理费用—员工报酬9 000
贷:应付工资—×××9 000
2. 发放工资
借:应付工资—×××9 000
贷:银行存款9 000
【例11】合作社违约,按合同规定支付食为天粮油公司违约金5000元,款由开户行划转。
会计分录为:
借:其他支出—违约金5 000
贷:银行存款5 000
【例12】承例8,以单价1.10元将收获的小麦全部出售给中储粮公司,价款委托银行收取。
会计分录为:
1. 收到价款
借:银行存款880 000
贷:经营收入—产品销售收入880 000
2. 结转销售成本
借:经营支出—产品销售支出240 000
贷:产品物资—小麦 240 000
【例13】合作社委托白云饲料厂用10万斤玉米(入库价0.4元/斤)加工精饲料,加工费、运杂费15000元通过银行支付。加工完毕,饲料入库。
会计分录为:
1. 发出玉米
借:委托加工物资
—白云饲料厂40 000
贷:产品物资—玉米40 000
2. 支付加工费、运杂费
借:委托加工物资
—白云饲料厂15 000
贷:银行存款15 000
3. 饲料入库
借:产品物资—玉米精饲料55 000
贷:委托加工物资
—白云饲料厂55 000
【例14】承上例,合作社将玉米精饲料全部出售给八戒养猪场,价款120000元暂欠。
会计分录为:
1. 确认出售饲料收入
借:应收款—八戒养猪场120 000
贷:经营收入—产品销售收入120 000
2. 结转销售成本
借:经营支出—产品销售支出55 000
贷:产品物资—玉米精饲料55 000
四、国家补助、外部捐赠业务
【例15】合作社利用省财政直接补助资金150000元,购入土地深耕机一台,资金通过银行结算。
会计分录为:
1. 收到补助资金
借:银行存款150 000
贷:专项应付款
—土地深耕项目150 000
2. 购置土地深耕机
借:固定资产—土地深耕机150 000
贷:银行存款150 000
3. 结转专项应付款
借:专项应付款
—土地深耕项目150 000
贷:专项基金
—省财政直接补助150 000
【例16】合作社收到县扶贫办捐赠玉米良种一批,发票价50000元。
会计分录为:
借:产品物资—玉米种 50 000
贷:专项基金
—县扶贫办捐赠50 000
五、盈余实现及其分配业务
【例17】附表为合作社2015年12月31日损益类总账账户的余额,要求结转各账户余额,进行盈余实现的核算。
会计分录为:
1. 结转收入类账户余额
借:经营收入3 000 000
其他收入180 000
投资收益200 000
贷:本年盈余3 380 000
2. 结转支出类账户余额
借:本年盈余1 180 000
贷:经营支出950 000
管理费用150 000
其他支出80 000
3. 完成上述结转后,“本年盈余”账户的借方发生额为1180000元,贷方发生额为3380000元,贷方余额为2200000元,即为本年盈余。将该账户余额结转“盈余分配”账户
借:本年盈余2 200 000
贷:盈余分配—未分配盈余2 200 000
【例18】承上例,合作社上年未分配盈余为50000元,根据《章程》规定,年底按可分配盈余的20%提取公积金,其余全部按股分红。50%红利划入有关成员账户,1/4转为成员新增股份,剩余部分按入库价以玉米兑付。
会计分录为:
1. 进行各项分配
借:盈余分配
—各项分配—提取公积金450 000
—按股分红1 800 000
贷:盈余公积450 000
成员往来—有关成员户1 800 000
2. 将各项分配结转“盈余分配—未分配盈余”账户
借:盈余分配—未分配盈余2 250 000
贷:盈余分配
—各项分配—提取公积金450 000
—按股分红1 800 000
3. 兑现分配红利
借:成员往来—有关成员户1 800 000
贷:银行存款 900 000
股金—货币股金
—有关成员户450 000
产品物资—玉米450 000
(作者单位:山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县银山镇农村经营管理站)