浅议我国会计准则变迁

车文侠 高宁 王玺

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）08-000-01

摘 要 改革开放以来，为适应市场经济发展的需要，我国会计准则不断改进、完善。2006年我国颁布的新会计准则形成了较为完善的准则体系。本文归纳总结了我国会计准则的历史变迁和现实状况，将有助于会计人员理解我国会计准则变迁的环境，以期提升会计从业人员的职业判断能力。

关键词 会计准则 变迁

经济越发展，会计越重要。随着经济的发展以及我国市场经济体制的不断完善，会计准则也在不断的完善。近年来，世界经济一体化和国际贸易自由化的日益发展，提出了各国实现与国际会计准则趋同的现实要求，同时，我国会计环境也发生了重大变化，新的业务不断涌现，需要相应的会计处理程序规范，由此产生了对修订会计准则或制定新会计准则的需求。

一、我国会计准则的历史变迁

我国会计准则变迁是伴随着经济体制改革开始的。1978年以前，我国实行高度集中的计划经济体制，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计模式。随着国家的改革开放，我国开始实施“改革开放、对内搞活、对外开放、引进外资”政策，三资企业出现，迫切需要改变我国过去长期计划经济体制下的会计核算制度，以适应经济发展的需要。我国在1979年颁布了《关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定》，1985年颁布了《中外合资企业会计制度》，开启了学习、借鉴国际会计惯例中市场经济条件下通用的会计处理方法和程序的道路。

我国于1992年颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，以及13项行业会计制度和10项行业财务制度（简称“两则”、“两制”），是结合当时国家明确提出要建立社会主义市场经济体制、进一步改革开放、实行现代企业制度的国情，目的是为了改变我国已经实施多年的计划经济条件下的会计制度，我国采取会计准则与会计制度并存的方法作为过渡，并于1993年7月1日正式实施。

1997年，我国发布了第一项具体会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，并规定从1998年起开始实施。2000年12月财政部发布了《企业会计制度》，并规定于2001年1月1日起正式施行。2001年，为适应我国加入WTO后经济全球化的要求，我国会计标准要形成完整的统一体系，与国际惯例趋同，因此迫切需要改变原来“两则”、“两制”时期不同行业企业会计制度不统一的问题，《企业会计制度》实现了不同所有制、不同行业企业会计制度的统一。

2001年我国颁布了《金融企业会计制度》，到2001年年底我国已颁布了16项具体准则。2004年颁布了《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》，进一步完善了会计制度体系。2006年2月，我国正式发布了39项新会计准则和48项审计准则，并规定于2007年1月1日正式实施，这一举措进一步缩小了我国企业会计标准与国际会计准则的差异，是中国会计国际化趋同的显著标志。

二、我国会计准则变迁的现实情况

从企业会计制度时代开始，我国的会计准则制度就一直处在制定—补充完善—重新修订—再制定的循环之中。自2006年颁布《企业会计准则》至今10年间，新业务、新问题不断出现。

2014年为适应市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部修订或新增了7项会计准则、一项准则解释。例如对《企业会计准则第2号长期股权投资》中的很多条款进行了系统化整理；修订了《会计准则第33号合并财务报表》、《企业会计准则第9号职工薪酬准则》、《企业会计准则第30号财务报表列报会计准则》等，发布了《企业会计准则第40号合营安排》、《企业会计准则39号公允价值计量》。在此次准则修订及制定过程中，公允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉及，随着各类资产市场交易条件的日趋完善，会计学界对公允价值的研究也日趋成熟，公允价值计量准则的发布使相关的会计处理有了指导性的操作规范。

三、我国会计准则变迁的意义

我国会计准则的不断修订，是与时俱进，适应新形势、新业务，与国际接轨、趋同的需要。每一次的变迁都是经济发展的结果，都是为了适应经济发展的需要。新修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》与原准则对比，强调了财务报表列报对持续经营能力、终止经营的披露以及报表项目金额的重要性原则、并引入了综合收益的概念。目前正在征求意见的收入准则，是为了解决实务问题，在过去的会计准则应用中，不仅存在《企业会计准则第14号收入》与《企业会计准则第15号建造合同》的适用界限问题，还因为服务门类与企业业务的创新越来越广泛，特别是互联网对经济模式的改变，使得从前主要按照传统工商制造业模式制定的收入准则，已远远无法适应越来越多的企业经济业务实务的需要。

我国会计准则制度变迁过程是逐步向国际会计准则趋同的过程，变迁不是一步到位，趋同也不是完全一致，少量准则保留中国特色。例如我国《企业会计准则第8号资产减值》明确规定企业对长期资产计提的资产减值准备只能计提，不可以转回，是为了防止借资产减值准备的转回人为操纵利润的行为，这与国际会计准则对资产减值准备允许转回有着明显的区别。