对提高我国上市公司内部审计工作水平的思考

韩世珍

（中国煤炭博物馆，山西 太原 030024）

对提高我国上市公司内部审计工作水平的思考

韩世珍

（中国煤炭博物馆，山西 太原 030024）

阐述了提高我国上市公司内部审计工作水平的重要性，针对目前我国上市公司内部审计工作中存在的问题，提出完善我国上市公司内部审计工作的对策。

上市公司；内部审计

1　提高我国上市公司内部审计工作水平的重要性

内部审计师协会在《内部审计定义》中明确指出，内部审计是“一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进经营。通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标”。一方面，它具有传统理论上的独立评价功能；另一方面，它又是渗透到企业内部日常管理工作领域中，对本企业、单位及其下属单位经济活动的合法性、效益性以及反映企业、单位经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。

公司市场竞争的实质就是技术、人才和管理水平的竞争，竞争已经成为提高公司经济效益的必经之路。而公司内部审计工作本身实际上就是实现公司内部自我约束、自我管理、自我健康发展的重要手段。完善公司内部审计工作，提供准确高效的审计信息，有效提升审计工作效率，对上市公司锻炼和提高人员素质、有效提高管理水平起着不可替代的作用。

上市公司作为经济体制改革的先锋，其兴衰荣辱关系到我国整体经济形势的发展状况。不断加强和完善内部审计工作是上市公司自我约束机制的重要组成部分，对完善企业管理职能、保障企业经济活动的正常有序运行有重要作用。特别是可以加强公司领导者对公司内部各部门经济活动的控制和监督， 避免在经营中出现核算不实、资产流失、管理失控、违法乱纪等现象的发生。

通过内部审计，对公司领导者进行业绩评价，强化对公司领导者经济行为的约束，抑制违法乱纪行为的发生，激励领导者的责任心和荣辱感。同时严格的经济责任审计还可以明确离任者与继任者之间的经济责任，避免出现混淆不清的状况。

2　目前我国上市公司内部审计工作中存在的问题

我国市场经济不断深入发展，内部审计工作作为上市公司实现自律管理的重要组成部分，将会面临更多、更复杂的新情况、新问题。2014年8月中国内部审计协会刚刚发布了《内部审计质量评估办法》，9月1日开始实行。这一方面显示了我国坚持改革的信心与决心，另一方面也表明我国管理层已经认识到内部审计工作对于企业长久发展的重要性。由于我国上市公司内部审计工作起步比较晚，又因多方面因素制约发展缓慢，加上我国国情复杂，仍然有许多问题亟待解决，主要体现在以下几个方面：

坚持独立性原则是公司内部审计工作的本质特征，是保证实现公司内部审计目标、履行内部审计职能的前提条件。但是在目前我国企业内部审计工作中，特别是上市公司中的内部审计工作大多数是在公司主要负责人的领导下开展的，公司经济活动也是在公司主要负责人的领导下安排和控制的，所以，在这种情况下的内部审计监督范围是非常有限的，只能达到对被领导员工的监督，对领导负责人本身是缺乏监督作用的。比如我国上市公司的内部审计工作多数是在董事会和总经理领导下展开的，加上一些上市公司的法人治理结构不完善、不科学等原因，造成公司内部审计工作的独立性很难充分发挥出来。

企业的财务报表必须严格按照现有会计准则以及相关的会计制度来编制，报表中的所有重大方面要客观地反映公司内部的真实财务状况、经营现状以及现金流量等。对财务收支的审计是当前我国上市公司内部审计工作中的重要内容，内部控制的目的之一就是要保证财务信息的真实性、完整性。2013年以来，我国上市公司中操纵财务报表的案例时有发生，例如：万福生科造假事件、海联讯虚假冲减应收账款、吴通通讯上市一年业绩屡次变化等丑闻接连发生。这些都与财务报表审计不规范有关。一些上市公司为维持上市资格避免被退市，通过会计手段操纵财务报表，平滑处理利润，避免账面亏损，保持公司的再融资资格。目前我国上市公司中存在的这方面问题亟需解决。

近几年，我国对于专项资金的投入越来愈大，审计机构也开展了专项资金审计。虽然大多数财政专项资金在申报、管理和使用方面都比较规范，但是在具体的实施过程中总是避免不了存在一些问题。挪用、挤占专项资金等违法行为时有发生，对于专项资金的审计也急需改善。

1）由于专项资金来源渠道较广，审计过程中不但要审查各级主管部门的专项资金管理的分配，还要深入各下属部门审计资金使用单位的情况。审计过程比较复杂，数量较大，任务较重，所以审计结果很难做到审深审透。

2）专项资金投资的项目往往多样化、专业化，而审计部门派遣的审计人员大多只是财务方面的人员，对相关项目的专业知识和技巧知之甚少，这样也会很大程度影响审计的效果。

经济责任审计可以说是一项具有中国特色的审计制度。通过对领导干部经济责任履行情况的监督，完善企业问责机制，推动企业内部控制管理的不断进步。但是在公司内部审计部门存在着对干部经济责任审计目的的不同认识。有人认为是对干部的监督责任，而有人则认为是承担着签证功能，即对“所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性”发表意见。所以在经济责任审计中，审计评价有着较大的随意性和不确定性。同时，一些内部审计部门对于审计责任的划分不清也是经济责任审计的重要问题。

目前，一方面，绝大部分的上市公司都自行开发或购买了财务会计电算化软件，建立起了计算机辅助财务会计，实际中通常习惯采用财务收支审计的查账方法；另一方面，计算机辅助审计工作却并没有引起各公司管理层的足够重视，造成内部审计工作与财务会计工作的不协调同步，给公司内部审计工作质量控制水平的提高带来很大困难。建立和实施计算机辅助审计必须从内部审计的方法、手段以及技术和运作的方式上去改变和实现， 这样才能有效提高公司内部审计工作的质量控制水平。

3.2.1 增加停车场车位数量。对于医院内部停车难的问题，最直接有效的措施就是增加停车场车位数量。在地上停车位有限的情况下，充分利用好地下停车场的资源来缓解停车位稀缺的问题，也可修建占地面积小且空间利用率高的机械式立体停车场。同时可以联系周边的公共场所的停车场，进行停车位资源共享，分流医院的停车需求，提高车位周转，避免停车位的资源浪费。

通常上市公司从最初的上市包装，到公司运营中的股票增发、配股、年报季报披露以及各种重大事项公告等都必须通过社会审计出具的审计报告，投资者进行投资分析也会参照和相信社会审计出具的审计报告。相反，公司的内部审计是渗透到公司的日常管理工作中，其作用是长期的、潜移默化的，短期内只会增加公司运营成本。因此，造成内部审计在上市公司股东和管理者心目中的权威性大大低于社会审计。上市公司的内部审计工作一般隶属于公司财务部门，是在财务经理或财务总监的领导下工作，只是为了达到上市公司治理的要求而设置的，造成其审计工作的结论缺乏权威性。

审计人员素质水平对审计结果的准确性和审计水平有着重要的影响，如果审计人员素质不高，审计工作质量也会直接受到影响。目前我国上市公司中，由于对内部审计重视不够，审计人员对自身的工作也缺乏足够的信心与热情，继续学习与开展工作的积极性和主动性得不到调动，加上上市公司中担任内部审计工作的人员多半是由财务部门调转过来的，大多数不具备专业的审计知识，学识水平、业务能力及综合素质亟待提升。

3　完善我国上市公司内部审计工作的对策

上市公司的内部审计机构应该直接隶属于董事会，这样才能使内审机构处于较高的地位，有较强的独立性和权威性，更好地发挥其职能作用。应建立以董事会为中心的公司内部审计机体制，并且从以下三方面来强化董事会领导的审计机构的权利。

1）调整董事会的内部构成结构，提升董事会中管理专家的构成比例，适当减少技术专家的比重，提高独立董事的独立性。

2）评价审计机构工作绩效。由独立董事组成审计委员会，对董事会领导的审计机构的审计工作完成情况进行评价，以此来明确内部审计机构的责任和作用。审计机构直接隶属于审计委员会，不受任何部门影响。该审计委员会一方面对董事会进行监督牵制，另一方面对公司管理层负责，对全公司进行监督。通过评价绩效来促进内部审计工作效率，大大加强了内部审计部门的独立性和权威性。

3）提高审计信息质量。审计委员会负责审查公司财务活动及相关信息，同时提供审计信息。只有提供准确高效的审计信息，才能有效提升审计工作效率，改善内部审计状况。内审机构的设置还应该根据企业自身具体状况，建立适合自己发展的内部审计机构。

对内部审计质量的评估可以从内部评估和外部评估两方面入手，实际工作中一般以外部评估为主。聘请外部独立的第三方机构，由经验丰富的专业人员指导，选取胜任的评估人员组成评估小组，对内部审计工作进行审计评价发表审计意见。针对审计评价指出的内部审计工作中存在的不足和问题提出改进建议，协助内部审计机构更好地履行内部审计的职责，以提高内部审计工作的质量水平，切实提升内部审计工作的有效性。

建立审计委员会，有选择地借鉴国外先进经验，严格限制审计委员会成员构成，最大限度发挥委员会的重要监督作用。国际内部审计师协会（1 985）关于审计委员会的声明中指出，内部审计师可以通过审计委员会向董事会、股东和外部机构提供服务，并与内部审计机构建立良好的关系，审计委员会为董事会、股东和其他利益相关者履行职责。建立健全行业管理体制，对内部审计人员实行自律管理。把审计看成不同于财务的另一种独立的职业，提高从业人员素质，优化团队结构。

在上市公司的运营过程中实施网络信息化管理，建立公司内部审计业务工作的电子化平台，实现审计信息在内部审计的各个工作环节与被审计对象之间能及时有效地传递。内部审计监督的电子化、信息化，不仅可以实现公司业务流程电子化和数据处理电子化，更重要的是有利于内部审计部门更好地及时发现问题，有效监督被审计对象对审计意见的实施与反馈情况，使公司内部审计工作的成果更有效地落实。

推行和实施风险管理审计，就是要求公司内部审计部门对公司经营活动中各个环节的风险管理、控制过程的有效性进行评价和预警，既是风险管理的有机组成部分，又是风险管理的最后一道防线。可以通过以下几方面来加强风险管理审计：1）合理界定产生风险的级别。2）制定风险管理审计操作的具体实施步骤。3）加强对风险预警系统的审查。

提高内部审计人员素质，优化内部审计人员结构，让他们适应国际国内内部审计工作的变化，逐步满足社会经济发展要求。可以从以下几点来实现：1）对组织内部审计人员进行定期的专业培训，注重审计人员继续教育的开展。2）吸收外部审计专业人才。3）注重企业其他方面的专家在内部审计机构中所占比重，例如管理型人才、技术工程师、经济专家、法律专家等。

4　结语

上市公司作为我国市场经济重要的组成部分，在我国经济发展中扮演着越来越重要的作用。解决好上市公司内部审计工作的问题是我国现阶段市场经济发展中的一项重要的基础性的管理工作。加强对上市公司的监督与监管，不断完善上市公司的法人治理结构，规范上市公司的经营行为，是我国社会主义市场经济建设与深入发展的必经之路。

（编辑：王红霖）To Improve the Auditing Level of Listed Company

Han Shizhen
（Coal Mine Museum of China，Taiyuan Shanxi 030024）

This paper expounds the importance of internal audit of listed company in our country， thorium on listed companies in China at present problems existing in the internal audit work， puts forward the countermeasures of perfecting our country's listed company internal audit work.

listed company； inner auditing

F239.45

A

2095-0748（2016）15-0005-03

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.15.02

2016-06-13

韩世珍（1967—），女，山西清徐人，毕业于太原师范专科学校（现太原师范学院）体育系，经济师，现就职于中国煤炭博物馆，从事会计工作。