浅谈会计的诚信

童冠奇

摘 要：暑期观看了由邓超、孙俪主演的电影《恶棍天使》，孙俪饰演的是一位学成的海归会计。由于揭发公司的财务问题而被炒了鱿鱼。由此引发了我对会计诚信问题的思考。诚信是每个公民都应该遵守的准则，需要将诚信作为规范公民道德的有效手段。诚信在我们的生活中无处不在，需要将诚信作为人与人之间交往的基础，提高诚信的地位。前国务院总理朱镕基先生在2001年视察北京国家会计学院时，为学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这也是对广大会计人员最基本的要求。当前，企业的会计部门员工不诚信现象普遍，会计假凭证、假账簿和假报表的出现，影响企业形象，给企业的发展造成较大影响。因此，需要将诚信作为会计部门的重要工作准则。

关键词：会计；诚信；措施

诚信是人参与一切社会活动的基本准则。人生活在现实的社会中，要和外界的人和社会发生关系，处理这种关系必须遵从一定的规则，有章必循，有诺必践；否则，个人就失去立身之本，社会就失去运行之规。而会计诚信是整个社会诚信系统的一部分，是市场经济的核心。现在会计诚信缺失，会计做假账，出具假报表的现象比较多，导致会计信息失真，决策者在失真会计信息的误导下发生决策失误，使得会计服务对象的利益受损。给国家造成重大损失，严重的还会影响到社会的稳定。成为我国现阶段社会主义市场经济顺利发展的巨大障碍，重铸会计诚信形象，加强会计诚信建设，维护会计诚信体系是本文探讨的重点。

一、导致会计诚信缺失的因素

1.职业道德缺失，缺乏法律意识。在实际的工作过程中，会计人员为企业服务意识不强，没有将企业的利益放在首位，在面对企业利益和自身利益的同时，将自身利益放在第一位，导致诚信准则缺失，导致会计人员违法乱纪，制造虚假财务报表事件频出，不符合会计人员的行为准则。还有一些会计人员利用职务之便，谋取公司钱财，给企业的财务造成较大的损失。另外，部分会计从业人员循规蹈矩，不思进取，敬业精神极度缺乏，不能按照企业的相关要求开展各项工作，企业员工自身的专业素养不强，不能实现专业知识的及时更新，还在运用传统的工作方法，没有按照相关法律法规制度的要求开展工作，不明确会计准则和会计制度的要求，无法满足企业发展的要求，导致在实际的工作中出现较多的问题。造成会计专业能力的确实，诱发诚信问题的产生。因此，加强对会计人员的诚信培养具有必要性。

2.我国市场经济制度存在一定的漏洞，缺乏有效的监管。目前我国市场经济体制还处于发育阶段，不够成熟，对信息的公开、公正、有效地传递缺乏必要的制度保证，企业和投资人的信息获取渠道存在着一定的偏差，导致两者对同一事情的看法存在较大偏差，给经济犯罪提供了渠道。针对这一现象，企业建立了审计部门，设置专门审计人员对内部审计和民间审计进行监督。但内部审计由于从隶属关系利益关系来分析都很难保证它的独立性。但是该种审计方法具有形式化，不能为企业的审计工作起到根本性的解决作用，导致审计监督工作形同虚设，无法在根源上避免会计造假现象的发生。还有一些内部审计，没有明确自身的工作职能，受企业领导影响，帮助企业进行造价行为，导致审计部门成为会计造假的执行部门，导致企业会计诚信度极大缺失。民间审计在实际的工作过程中也出现较多问题，在实际的工作过程中，由于民间审计单位独立性较强，主要的工作内容是作为资本经营管理者委托民间审计，审计的范围较窄，无法起到根本性的作用，监督力度不强，导致监督审计工作无法取得良好的效果。

3.工作过程中无条件地服从“领导”。企业的管理人员主要承担企业领导权和管理权的重任，单位中的会计从业者与单位负责人属于从属关系。单位管理层的综合素质及法制观念与会计从业人员在工作中能否发挥作用有着密切的关系。市场经济的发展目标是争取做到利益最大化，一些企业的管理层为了促进企业经济效益的提高，会要求会计人员通过做假账的行为，来达到自己的目的。给予会计人员施压，导致会计人员诚信度缺失，做假账、假报表、假数据现象频出，导致企业经济不真实，会计部门的数据信息混乱。该种行为不仅仅是丧失诚信缺失的表现，对法律进行了触犯，严重损害的企业的形象，给人们群众的根本利益造成较大影响。通过查阅资料，造假的手段通常有以下几种：

（1）偷税漏税。其特征是：多列费用，少计收入，达到少交税或者不交税的目的。多见于私营企业或效益好的国有企业。

（2）粉饰业绩。其特点是：少列费用，虚列资产，多计收入，以达到粉饰经营业绩的目的。多见于国有企业、上市公司，特别是效益差的国有企业。

（3）贪污盗窃、转移国有资产。出具假凭证，收入不记账，办假手续报废资产，将账目搞乱，浑水摸鱼。多见于管理混乱的中小企业或濒临破产倒闭的企业。

4.违法成本相应过低，造假者有恃无恐。

《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构，会计人员及其他人员......构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款”；《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责的主管人员和其他直接负责人员处以一万元以上十万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任”。法律规定了工作中可为与不可为的种种行为，但却没有具体的量化处理措施。规定中说明了造假或违法的预期“成本”上限，对从业者的威慑力度不足。起不到有效的遏制作用。

二、会计从业者诚信缺失的危害

1.危害投资方利益，市场经济秩序遭到破坏。如今企业、公司的投资方主要有国家、个人组成。企业或公司就有义务按照既定的目标要求，合理利用投资人的资金，不断提高管理水平，逐步增加经济效益。如果会计从业人员出具了失真的会计报表，将会使投资方对形势出现误判，导致投资方的利益难以得到保障。比如：2001年“银广夏”事件主要是指企业的会计人员通过虚开增值税发票、提供虚假的出口报关单、购销合同和免税文件等行为，虚构巨额利润7.45亿元。是企业会计造假的主要表现，导致企业的形象受到较大影响，企业的经济效益持续下降，不利于企业的发展。2009年的“杭萧钢构”事件，也是典型的会计人员诚信缺失行为，给企业的发展造成的较大的经济损失，严重损害了企业的形象。

2.损害会计行业整体声誉，个人形象和自身利益。会计诚信的缺失是一种“见光死”的行为，纸终究是包不住火，这种行为最终结果就是失败。昔日的巨头美国安然公司的惨痛教训说明了这一切。孔子说：“自古皆有死，民无信不立。”人与人的交往中要牢记“巧诈不如拙诚”的古训。“银广夏”会计造假丑闻曝光后，最终导致相关责任人被逐出注册会计师行业，也使得帮助“银广夏”造假的会计师事务所倒闭，引发了注册会计师整个行业的信用危机，严重损害了全体会计从业者的声誉。

3.国家税收的流失和企业资产的缩水。企业炮制出虚假的会计信息其目的和动机无非是增加它的非法所得。想把原本属于国家、集体的资产转化为个人或一小部分人员所有。企业或公司为了掩护其非法所得在会计报表中会采取多种掩饰手段，比如：虚增支出、少列收入、多列费用、隐瞒虚报，以达到逃避税务部门的税费征收或侵占企业或公司资产的目的。这些情况的存在必然使得国家利益受损或企业资产流失，也必然损害投资人，债权人的切身利益。

三、重塑会计行业诚信的对策

1.以教育为手段，增强从业使命感

多方位开展宣传教育活动，使会计从业人员充分意识到诚信的重要性，强化诚信观念，营造诚信者受尊重、失信者受冷落的社会氛围。以学习、培训、外出活动等各种形式提高会计从业人员的自身素质，提升会计从业人员的职业使命感，强化服务意识，敬业爱岗，诚实守信，客观公正，引导会计从业人员在工作中做到自尊自爱，确保会计信息及时，准确。

2.以制度为依据，加大监管力度

由于目前很多公司的监事会成员是由控股股东提名产生。这就让公司的监事会仅仅是形式主义，很难发挥监事会的作用，应当从提高监事会的地位，健全监事会的制度，充分发挥监事会的监管职能。同时要明确单位主管的监管职责，使其明白每个单位的主管对本单位的会计工作，需要确保财务的真实性和完整性，严格按照相关法律制度要求去实施各项会计工作，通过有效的方法来完善会计工作管理，确保财务资料的真实性，而不会授意会计人员弄虚作假。

3.建立民事赔偿制度，使造假者望“假”祛步。

（1）加大惩罚力度。发现企业的会计人员出现诚信缺失现象，导致企业的财务会计报表出现虚假现象，需要运用法律手段对企业的会计人员进行处罚，严重者需要承担法律责任。需要加大对会计信息的核查力度，扩大会计信息的核查范围，大面积的打击会计造假现象，在根源上遏制会计造假现象的出现，提升会计人员的诚信度。

（2）建立民事赔偿制度。当前我国企业的会计造假事件屡禁不止，导致企业的会计形象一落千丈，影响着企业的发展，不利于企业经济效益的提高。因此，需要在企业内部建立完善的赔偿制度，要求参与造价事件的人员给予企业赔偿，受害人有权利行驶自身的权利获得赔偿。

（3）落实退出市场的制度。对于那些出现违规、造假的企业或公司实行强制劝退制度。如，上市公司要退市，中介机构要进行整顿或取缔，对会计造假的个人要取消他们相关的从业资格证，迫使它们离开从事的相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才有威慑力。

（4）加强会计从业者队伍建设，提高会计工作人员的素质。每个企业或单位与财务有关的工作都需要会计参与其中，进行收入、支出核算。在规章制度确定工作方向后，会计从业人员的综合素质就对会计工作的质量取到决定性的作用。所以选择符合我国社会主义核心价值观的会计工作人员就很重要。现阶段的经济建设需要大量的政治素质好，有事业心，专业知识和技术高超的会计从业人员。要加强对会计人员的管理，结合企业发展情况，在企业内部建立完善的会计人员奖励、考察和核查制度，为企业各项会计工作的实施奠定良好的基础，对表现好的会计人员给予物质上的鼓励，提高会计人员工作的积极性和主动性，会计人员的职业操守得到提高，有助于会计工作取得良好的实施效果。

会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的，使会计行业本身深受其害，危害到会计工作的组织体系。使内控系统失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪，因此，要加强会计诚信仅靠会计本身是做不到的，这是一项艰巨的，复杂的、长期的系统工程，不是朝夕就能完成的。

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