基于MFCA的制造业企业内部环境业绩评价

林笑楠

摘要：由于制造业企业内部环境业绩评价体系尚不完善，文章提出了以MFCA为基础进行制造业企业内部环境业绩评价的方法。该方法可以更准确计量生产成本，使生产中的浪费状况环境成本支出状况一目了然，达到了评价企业内部环境业绩、指导企业改进环境管理的作用。

关键词：MFCA；企业内部环境业绩评价；环境成本控制

一、引言

优质的环境是人类生存的必要条件。但如今环境问题日益严峻，尤其是企业发展过程中带来的资源浪费和环境污染等问题，而制造业企业有着的资源消耗量大、生产工艺复杂等特点，容易产生大量的资源浪费，环境污染治理费用等。这些在一定程度上影响企业利润，备受管理者关注。

1969年美国环境保护署在公布的国家环境政策法案关于推动产业界采用系统化环境影响评估程序里最早提出了环境绩效评价。1992年葛家澍教授发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，首次将环境会计理论引入了中国[1]。随后各专家学者和国家职能部门都开始对此概念研究，但由于该理论发展晚，还没有形成完整体系。

企业内部环境业绩评价是指对企业在经营管理活动中对环境产生的影响进行评判，并在企业内部披露，帮助其完善管理工作，实现企业环境业绩与财务业绩的“双赢”。本文以物质流成本会计（MFCA：Material Flow Cost Accounting）为企业内部环境业绩评价的基础，通过对企业物料流转过程的分析，利用其提供的数据进行企业内部环境业绩评价，让企业更好的了解废弃物产生的环节及动因，对于改善生产管理，减少废弃物，增大产出比率，控制企业环境成本有重要意义。

二、基于MFCA的制造业企业内部环境业绩评价设想

物料流量会计是核算企业环境成本的一种新方法。在二十世纪九十年代由德国奥格斯堡管理和环境研究所提出。后来理论上发展为物质流成本会计（Material flow cost accounting）。随后它被作为一项重要的环境管理技术引入到联合国的《环境管理会计业务手册》和国际会计师联合会的《环境管理会计国际指南》[2]。我国专家学者也积极开展对MFCA的研究，但多数只停留在引用国外理论的阶段。本文认为物质流成本会计是指从实物数量和价值两个方面，说明物料在生产过程中的流动，分析在各生产阶段浪费的物料数量及金额情况的成本会计方法。

制造业企业物料设备金额占企业资产总额的比重较高，所以该行业生产成本的控制比较重要。一般来说它的生产由多个车间配合完成，生产流程复杂，物料浪费严重。废弃物最终进入环境，这需要很高的处置成本和清洁技术来处理，所以生产成本的准确核算和控制就成为制造业企业环境业绩评价的关键部分，而这也是制造业企业经营中所关注的问题。

目前，大部分制造业企业还是应用传统的成本核算方法进行产品成本核算。将废弃物成本分配给产成品，最终由消费者承担这部分成本，无法提供关于环境的损害、降低环境负荷的潜在可能性及其手段信息。这种做法隐藏了浪费，麻痹了企业管理者[3]。相比之下，MFCA解决了以上问题，更符合制造业企业的实际需要。

三、基于MFCA的制造业企业内部环境业绩评价方法设计

首先将生产成本分成材料成本、能源成本、系统成本三大类，根据企业实际需要可以将这三类成本细分成具体项目。然后根据工艺流程以及对企业收集到的数据分析设定本企业物量中心。

在MFCA流程中，需要对每个物量中心和每个环节的半成品、产成品以及物料损失单独计量。由物质输入输出平衡原理可得：

材料成本+能源成本+系统成本=正制品+负制品

其中负制品中的材料成本可由归集的废料来计量，设为A2。将输入的材料成本设为A，正制品中的材料成本设为A1。

A1=A-A2

生产过程主要是物料的流转过程，所以投入的能源成本和系统成本都是为了流转物料而发生的，其分配分配方式也应按材料的正负制品比例进行分配：

正制品分配系数r=A1/A

正制品中的能源成本=投入的总能源成本×r

正制品中的系统成本=投入的总能源成本×r

负制品中的能源成本和系统成本可由公式倒挤得到。

负制品分为可识别环境成本和不可识别环境成本。不可识别成本为潜在的环境成本，很难计量。可识别成本由排污费、废弃物处理费等组成，容易计量。由于此项成本是处理为了生产正制品产生的负制品的成本，所以若环境成本不能清晰划定所属产品，可以将可识别环境成本按负制品比例进行分配，最终计入正制品成本中。计算方式如下：

计入A产品成本的环境成本=可识别环境成本×（A产品负制品成本÷∑各产品负制品成本）

之后将各物料中心的数据汇总，填入企业内部环境业绩评价表。

从上表中可看出各项成本的利用率、各产品去除负制品后的实际成本以及各产品应负担的环境成本等，这些数据直接体现了作为制造业企业中最重要的生产部分的物料浪费情况、环保费用分布状况等直接关系环境业绩的项目，这些指标基本上可以反映制造业企业整体环境业绩状况，用上表来进行企业内部环境业绩评价有一定重要意义。

四、结论

对企业个体而言，通过企业内部的环境业绩评价来发现经营问题，改善管理有重要意义。制造业企业生产部分占用的资产占总资产比重很大，而生产中发生的材料浪费、环境污染成本相对较高，所以企业内部环境业绩评价从生产成本入手更有针对性。

MFCA是企业环境成本核算的一种新方法，它将成本细分，输出成本分为正制品、负制品，更准确的计量材料、能源浪费状况。

将企业内部环境业绩评价表作为企业内部环境业绩评价的主要内容，简洁明了，重点突出，在实际操作中具有实用性。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论[J].会计研究，1992，05：1-6.

[2] 邓明君.物质流会计运行机理及应用研究[J].中南大学学报，2009，（8）

[3] 罗喜英，肖序.物质流成本会计理论及其应用研究[J].华东经济管理，2011，07：113-117.