营改增后企业纳税筹划的研究

卫严浩

摘 要：自从2012年开始，我国在上海开始了“营改增”的试点工作，并且在同年扩大到8个省、直辖市。2016年5月1日起，营业税全部改征为增值税，营业税也从此退出了历史的舞台。企业在“营改增”下进行纳税筹划，不仅能够减轻企业的纳税负担，节约企业资金，还能降低企业在运营管理时遇到的财务风险。本文将从“营改增”政策的视角下，结合相关案例，分析政策给企业纳税带来的影响，为企业以后在纳税筹划方面提供借鉴意义。

关键词：营改增；影响；税负；纳税筹划

一、营改增的背景及意义

此次的“营改增”是自1994年以来，我国税收制度的又一次重大变革，也是最广泛的一次。“营改增”是对原来收营业税的企业，现在改收增值税，从而解决了以前在营业税税制下存在的重复征税问题，同时也促进了我国企业的产业结构的升级。2012年1月1日，由财政部和国家税务总局决定在上海率先展开试点工作。之后2013年8月1日开始在全国的范围内普及“营改增”这项税制改革，但是改革的行业还没有发生变化。2014年1月1日，国家把邮政业和铁路运输业加入“营改增”行列。2014年6月1日，电信行业也加入“营改增”的阵营中。2016年5月1日起，营业税全部改征增值税，营业税逐渐消失在人们的视野中。

“营改增”的实施，可以说是彻底打通了增值税的抵扣链条，完善并优化了税制结构，提高了税收征管的效率。因为增值税税率分级较少，抵扣彻底，有利于降低税收征管成本，提高税务部门的征税效率。创造更好的税制环境，促进市场的专业化分工，推动了我国在第二、三产业上的有机融合，为打造中国经济板块升级，实现服务业在国际国内两个市场中对接发挥了积极的作用。对企业来说，消除了以前在营业税中的重复征税，鼓励企业在科技上的创新、增强经济发展的内在动力有积极作用，特别对微小企业的发展有积极的推动作用。此外，营改增也吸引了外商投资，拉动国内经济的进一步发展。

二、营改增对企业的影响

增值税纳税人可以按照经营规模和会计核算是否健全等标准，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的单位和个人。“营改增”后到底对企业有多大的影响，下面就分别从两种纳税人的视角去做一下简单的区分。

（一）对小规模纳税人的影响

“营改增”后小规模纳税人是按照销售额3%的征收率的乘积来缴纳税额的。由于增值税是价外税，所以一般小规模纳税人的销售额都要通过公式，把含税的销售额换算成不含税的销售额。具体各行业的税负在营改增后是降低了还是升高了，要看现在改革后的增值税的税率与原来的营业税的税率进行比较。之前营业税税率较低的交通运输业等3个行业的是3%，营业税税率较高的娱乐业是5%-20%，营改增后如果上述企业是小规模纳税人，只要交纳3%的增值税，所以税负大大降低。尽管交通运输业等3个行业增值税征收率仍然保持在3%，但是众所周知，增值税是价外税，小规模纳税人在采取含税方式销售货物或提共应税劳务时，把将含税销售额换算成不含税销售额后税负也比交纳营业税时低。所以，无论哪个行业的小规模纳税人，在营改增后税负都有着不同程度的降低。

（二）对一般纳税人的影响

由于是一般纳税人，进项税可以抵扣销项税，所以决定企业税负轻重的关键因素就是进项税额比重的大小。由于各个行业之间的抵扣差异较大，所以对一般纳税人来说，会就具体问题具体分析。例如，如果是现代服务业，一般纳税人的增值税率为6%，而营改增之前则是5%。如果一月销售额1000万元的企业之前交纳的营业税是50万元（1000×5%）的情况下，那么营改增后企业将要交纳56.6万元（1000/（1+6%）×6%），增加了6万多的税负，而且人力成本所占比重很高，进项税额很少或者没有，就会导致企业税负有所增加；如果是制造业，那么营改增后企业税负减少明显，因为购进的原材料，更新的固定设备等资产增加了进项税额来规避风险。由于一般纳税人可以以进项税额抵扣增值税，所以最后究竟税负到底是增加还是减少，还得看可抵扣的进项税额。抵扣的越多，税负越少，抵扣的越少，税负越多。

三、案例

a企业是一家只有收派业务的快递企业，假设企业在2013年5月取得收派业务100万元，而且没有其他业务收入。2013年5月新购了电动车3辆，每台8000元，取得增值税专用发票，其中进项税额为3487元，取得其他采购业务进项税1万元，计算该企业5月应缴纳的税额。

（一）营改增之前

在营改增之前，该企业缴纳的应该是营业税。按照税法规定快递属于服务业，起营业税税率为5%。

企业营业税=100×5%=5万元，因为增值税进项税不能抵扣，所以企业税收成本为6.3487万元。

（二）营改增之后

1、在营改增之后，如果企业被认定为一般纳税人，那么按税法规定，应该按照6%计算销项税，而且进项税额可以进行抵扣。

企业应交增值税=100×6%—（1+0.3487）=4.6513万元<6.3487万元

所以，该企业在营改增之后税负下降。

2、在营改增之后，如果企业被认定为小规模纳税人，那么按税法规定，可以按照简易征收的原则缴纳增值税。

企业应交增值税=100×3%=3万元，因为进项税额不能抵扣，所以税收成本为4.3487万元小于营改增之前的税收成本。

所以，营改增之后该企业不论是改为一般纳税人还是小规模纳税人，其税负都明显下降了，说明营改增政策效果明显。但这只是一家企业，不同行业的企业税负到底是升是降还得具体问题具体分析。

四、企业实施营改增后的应对策略

（一）对增值税发票管理，要严控发票开设

在营改增推行的大环境下，国家为了确保营改增能顺利的进行，在《刑法》中做了相关规定，尤其是对非法出售、非法使用、伪造增值税发票的，都会给与严厉的处罚。所以增值税的“以票控税”是所有的税种最为严格的，企业里如果增值税发票管理的不当很可能会给纳税人及当事人造成严重的刑事责任。所以，企业很有必要设置增值税管理岗位，配备相关税务管理人员对增值税发票进行严格管理，对涉税发现的问题要及时解决，避免税务管理人员虚开或漏开增值税发票的事件。

（二）会计核算体系调整及财务团队的岗位设置

在实施营改增后，企业财务管理中会计核算项目发生了变化，财务管理中的业务流程也会发生改变。由于申报营业税和申报增值税的会计核算体系有巨大差异，而且一般纳税人和小规模纳税人之间差异也很明显，行业差异也很大，所以需要企业调整原有的营业税会计核算体系，重新塑造会计核算流程，调整会计账簿和新增的增值税会计科目。企业如果采用电子账簿记账的，还需及时与财务软件供应商联系修改现有的财务软件。

对现有的财务人员要根据每个人的特长不同，根据增值税的具体规定，重新给他们设置财务岗位，务必做到每个岗位任务清晰，职责明确。如果财务团队在工作中遇到不足应对营改增要求的，可以聘请税务服务机构进行相关帮助，解决遇到的税务难题。

（三）做好内部人员的纳税筹划等培训工作

人才是纳税筹划的关键所在，有良好的纳税筹划人员才能使企业能达到利润最大化，合理避税的效果。在纳税筹划的员工中首要的是财务人员，而大公司中纳税筹划只是财务的一部分，众多财务人员水平肯定参差不齐，而优秀的财务人员也有可能走上了领导岗位，对于纳税筹划工作也是分身乏术。所以，很有必要对企业的财务人员进行系统的纳税筹划培训工作。由于要保证正常财务工作的需要，培训可以分批次和时段进行，有条不紊。企业只有要做好营改增后财务人员的学习培训工作，财务人员才能更好地懂得增值税原理，学习好增值税的相关知识。之后对自己企业的产品及业务流程有更好的理解，以确定各项业务适用的税率后，才能去应对缴纳增值税时遇到的各种问题，懂得增值税的风险点，才能指导其他部门的人员去应对相关发票报销等相关事项。

（四）正确定位纳税人身份，制定合适纳税计划

营改增之前，在申报营业税时，原营业税纳税人身份包括扣缴义务人、纳税义务人，营改增之后，因为增值税的特殊处理方式，增值税纳税义务人身份除了扣缴义务人外，还有一般纳税人和小规模纳税人之分。所以，企业在确定纳税义务人身份后，其会计核算体系、发票管控、纳税申报程序等都有很大差别。所以，企业要根据自身经营规模、产品的特性、会计核算规则，合理确定自己的纳税人身份，做到防范涉税风险，合理纳税筹划。另外，由于营改增后增值税率不同，会计核算体系和纳税申报程序也不同，要在掌握增值税税制的基础上，通过延迟生产设备、固定资产等的购买，调整供应商结构，增加与增值税纳税人的合作等，获取更多进项税的抵扣凭证，从而达到合理避税的效果。

（五）建立良好的税企关系

由于各地税务部门具体的税收征管方式有所不同，所以税务机关在征收管理上有较大的自由裁量权。因此企业的财务人员要充分了解当地税务部门的征管特点，获得及时的相关信息，保持和当地税务机关的沟通联系，在合理纳税筹划时把握好分寸，避免成为税务稽查部门重点稽查对象。同时，再尽企业义务的时候也要对税务部门的违规行为有所防范，有根据的应对法律证据不足的执法行为，企业的财务人员要清楚税务机关的工作及权限。

五、结束语

综上所述，税收与我们的生活息息相关，同时也是企业成本的一项重要组成部分。“营改增”全面的实施，消除了营业税重复征税的现象，减轻了企业的整体税负，对第三产业、中小型企业的发展都有着很大的促进作用。无论是小规模纳税人也好，一般纳税人也好，企业要根据自身特点，合理选择。在平时企业经营中，要制定好纳税计划，调整好会计核算体系，在承担社会责任的同时，进行合理的纳税筹划。（作者单位：西南民族大学）

参考文献：

[1] 彭新媛.“营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财会月刊，2013 （4） .

[2] 杨璐.营改增对企业财务管理的影响及应对措施[J].行政事业资产与财务，2011，（18）.

[3] 周艳.浅析“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划[J].财会研究，2012（24）.

[4] 黄进敏.浅谈营改增对企业的影响及企业的对策[J].价值工程，2011（31）.

[5] 李治华.“营改增”对企业税负影响及完善对策[J].人民论坛，2011，15（18）.

[6] 靳建基.“营改增”对企业税负造成的影响及其对策浅析[J].时代金融，2013（17）.