加强重点税源管理的思考

缪慧星

【摘 要】重点税源管理主要是指针对那些生产经营规模较大，对税收收入贡献程度较大的纳税人，税务机关通过获取和掌握该类纳税人的涉税数据和经营状况，分析和监管它们的纳税情况。重点税源管理是税源管理的核心内容，但当前我国重点税源管理存在缺乏动态管理机制、信息化水平低、管理方式和管理队伍落后等问题。为做好重点税源管理工作，今后税务机关应加强动态监管力度、提高信息化水平、建立科学系统的管理体系、加强税务人员业务培训、提高为重点税源户的纳税服务水平等。

【关键词】重点税源管理；问题；措施

一、引言

税源即税收的来源，在税收的定义中提到“税收是政府无偿参与社会产品分配的一种形式”，因此我国税收理论界一般观点认为税源实际就是国民收入。税源管理是税务机关根据税收法律、行政法规，通过一系列科学、规范、现代化的方法和手段，对纳税人的应纳税额进行采集、监控和分析，最大限度地缩小潜在税源与实际税收之间差距的一系列税收管理活动。也就是说，税源管理实际核心问题就是对纳税人进行管理，最大程度地缩小税务机关与纳税人之间的信息不对称，实现全面征管。税源管理的对象不同，税源监管方式也不同，产生的影响也不尽相同。重点税源管理指的是对重点纳税人或对重点税种的监管，其中重点纳税人指的是税源规模较大，对税收收入贡献程度较大的纳税人，税务机关主要是通过获取和掌握该类纳税人的涉税数据和经营状况，分析和监管它们的纳税情况；重点税种主要是指几大主要税种，如增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等，通过量化和分析主要税种的变动情况，为税收管理工作提供基础性数据支持。本文讨论的重点税源管理指的是对重点纳税人的管理，即对一定规模以上的纳税人进行监管。由于重点税源户承担了大部分的税收贡献，因此，对该类纳税人的监督和管理是税务机关税源管理工作的核心内容。加强重点税源管理能够为公平税负提供依据，为税收征管工作提供数据支持，为纳税评估提供参考标准，为税务稽查提供重点选案线索。

2002年，国家税务总局发布了《关于修订重点税源监控标准的通知》，将我国重点税源的标准确定为年缴纳增值税和消费税“两税” 500万元以上的增值税纳税户、年缴纳营业税100万元以上营业税纳税户、年缴纳所得税500万元以上的纳税户、年经营收入1亿元以上的纳税户。由于各地经济发展情况不同，各地税务机关在实际工作过程中会根据本地企业的发展状况和经营状况自行设定重点税源户标准。

二、当前重点税源管理存在的问题

1.缺乏动态管理机制

目前，我国重点税源管理还是侧重于静态监管，事后评价。事实上，静态监管相对于动态监管还是不够合理、科学。如果税务机关对纳税人在生产经营过程中准备发生或已经发生的涉税事项缺乏动态跟踪时，客观上就造成了税务机关与纳税人之间的信息不对称，纳税人可能就会降低其纳税遵从程度。事后税务机关再采用的税务稽查或纳税评估对其进行检查与评估，会增加管理工作的盲目性，造成监管成本的提高。

2.信息化水平低

随着计算机技术和网络的应用和发展，税收管理方式比之前有了很的改进，效率也明显提高。但目前我国税务部门的信息化水平还较低，主要体现在以下两个方面：

一是部门间信息共享水平低。当前，国税、地税、金融、工商等部门并未真正联网，信息共享受到制约。税务机关还无法全面、及时、准备地获取纳税人所有信息，这其实也给重点税源的管理工作带来了一定困难。现在基层税务人员对重点税源的基本信息和涉税信息的掌握一般是通过企业填报的相关资料收集整理而得，而与企业相关的基于外部获取的信息较少。

二是资料采集信息化水平低。目前，各地重点税源信息基本还是上门报送，税务人员再进行手工输入，手工输入不可避免的会增加数据错误的风险，而且这种方式也增加了税务人员的工作量。有些发达地区实现了网上报送，但也出现了国税、地税系统无法对接而导致企业重复报送的现象。如有一些重点税源户是共管户，既是国税的重点监控企业，同时也是地税的重点监控企业，而且各项监控指标基本一致，但由于国税、地税系统不一，企业要分别进行填报。这无形中增加了企业的纳税遵从成本，也打击了企业报送信息的积极性。

3.管理方式和管理队伍落后

管理方式落后主要体现在目前税务机关对重点税源户的监管还主要是电话约谈、下户了解等方式。这种模式的管理方式会使税务机关在管理过程中被动性比较强，纳税人不按规定提交涉税数据和资料的情况时有发生。管理队伍落后主要体现在基层税务机关，由于各种条件的限制，基层重点税源管理工作人员业务能力較为不足。尤其是在经济欠发达地区，税务机关人手相对少，纳税人多，税务人员专业素养水平不一，导致一些基层税务机关对重点税源户只能应付其纳税申报，对具体的遵从情况无法实施有效监管。

三、加强重点税源管理的措施

1.加强动态监管力度

动态监管就要求税务机关实时了解重点税源户的日常生产经营状况，因此相关税务人员要加强与重点税源企业的联系，及时获得涉税数据，科学分析纳税人的纳税情况。税务机关还应尽快建立重点税源户的风险预警机制，通过风险预警模型及时发现征管上的薄弱环节，从而防患于未然，堵塞征管漏洞。

2.提高信息化水平

建立信息共享机制，协调好国税、地税、工商、金融等各部门的沟通，共享各部门所拥有的企业信息，实现税务机关外部独立数据与重点税源户自行申报数据信息的比对分析，解决双方信息不对称的问题。加强国税、地税信息系统的对接，避免重点税源户重复填报信息的现象，减少纳税人的遵从成本。

3.建立科学、系统的管理体系

建立科学、系统的重点税源监管体系。利用计算机技术实行分类监控管理，将重点税源户分税种、分行业、分类型建立数据库，进行经常性对比分析，实时监控；经济改革过程中出现的一些新政策而对重点税源可能产生的影响事先进行充分论证和研究，及早对企业进行辅导，确保对重点税源监管到位，防止税收流失。

4.加强税务人员业务培训

当前正值我国税制改革的关键时期，包括税收征管方面的改革。加强税务人员的业务培训，有利于提高税收征管工作的效率。由于重点税源管理是税源管理的关键内容，因此对负责重点税源的征管人员业务能力提升显得尤为重要。税务系统应根据需要，定期对相关税人员进行培训，多与重点税源管理水平较高的地区进行经验交流，建立奖惩激励机制，充分发挥重点税源管理人员工作积极性，引进业务能力较强的税收管理人员，切实有效地提高管理效率。

5.提高为重点税源户的纳税服务水平

纳税人有依法纳税的义务，也有享有税务机关提供纳税服务的权利。鉴于纳税人数量过多，如果针对每一个纳税人做到“问必答，求必应”的纳税服务程度并不现实。因此，我们可以先从重点税源户入手。重点税源户一般为规模较大的企业，涉税业务更加广泛和多样，加强税务机关对重点税源户的纳税服务，有利于提高其纳税遵从度，从而保证税收收入及时、准确入库。

参考文献：

[1]安体富，王海勇.我国税源管理问题研究：理论范畴与政策分析[J]. 杭州师范学院学报：社会科学版， 2004（2）.

[2]姜涛.加强重点税源专业化管理的思考[J].税务研究，2007（10）.