会计信息不对称下的供求博弈

葛鹏

【摘要】主要是探讨在会计信息不对称的情况下的信息的供求博弈情况，首先介绍了什么是会计信息不对称及博弈论的一般概念，其次分析了会计信息的供求双方以及不对称下的供求博弈，最后提出了相应的控制措施。

【关键词】会计信息 博弈论 操纵

一、会计信息不对称

会计信息不对称是指由于种种原因对同一会计信息的不同使用者对该会计信息的了解程度存在差异。造成这种不对称有两方面的原因：首先是环境上的原因，企业经营者无疑对企业真实的财务状况更加清楚，因为他们处在企业内部，而政府、股东等外部信息使用者由于置身企业之外，从而决定了他们难以像企业经营者一样清晰准确地知晓企业的财务状况。其次是会计本身的原因，会计是人为系统，是主观见之于客观的产物，在将客观经济事实通过人为加工的会计信息来反映的过程中，往往会产生这样或那样的偏差，对会计信息是否正确地反映了经济事实，不同的会计信息使用者基于自身的局限性往往难以作出准确的判断。

二、博弈论的一般概念

博弈论研究当某一经济主体的决策既受到其他经济主体决策的影响，而且该经济主体的相应决策又反过来影响到其他经济主体时的决策问题和均衡问题。博弈论的指导思想是：假设你的对手在研究你的策略并追求自己最大利益行动的时候，你如何选择最有效的策略。占优战略指无论其他博弈者采用何种战略，该博弈者的战略总是最好的。占优均衡是指在两个（或全部）博弈者都采用了占优战略而达成的均衡状态。纳什均衡是一个在其他博弈者的战略给定时，没有一方还能改善自己的获利的状况。纳什均衡也叫非合作性均衡。

三、会计信息不对称下的供求博弈分析

由于我国经济已步入市场经济阶段，商品供需更多地依靠市场调节。会计信息是通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是市场信息的重要组成部分，从经济学角度讲，会计信息也是一种商品。因此，我认为，按照市场经济的要求，对于会计信息的披露也应该实行市场化运作，信息披露的过程便是在市场条件下信息供求博弈的过程，信息的使用者以信息需求者的身份出现，而信息披露者则以信息供给者的身份出现。那么，在会计信息用户的需求与会计信息生成披露者的供应之间很容易就会有一种合力，其结果就是以最佳的价格取得了最佳的信息披露数量。

四、会计信息供求主体

经济学上的供给是指家庭或厂商在一定价格上所愿意出售的物品或劳务的数量。我国目前会计信息的主要供给主体是企业的管理当局。此处要阐明一个问题， 供给方不同于生成方， 虽然生成会计信息的是企业的会计人员， 但是会计人员是企业的成员，是为企业管理当局服务的，管理局比会计人员更关注会计信息所反映的内容和结果， 也必然会参与乃至干涉会计信息的生成和传递。由于管理阶层会在不同程度上干预会计人员， 甚至在会计信息生成的过程中左右会计人员， 因而将会计信息提供的主体定位于管理阶层比定位于会计人员更合理。

五、供求博弈

企业在提供会计信息时，应该对比会计信息所花费的成本和由此带来的效益，只有确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的，对于信息需求者来讲同样也应该考虑成本效益的问题，只有信息所带来的效益大于成本时，才有利可图，方可接受该信息。

对于需求者即使用者来说，并不是信息价格越低，对该信息需求量越大，还要考虑相关性原则。相关性是指会计信息能够帮助使用者去评价过去、预测现在和未来事项的结局，或者去证实或纠正以前预期的情况，从而具有影响决策的能力。企业所披露的会计信息应该与使用者的决策关。基于这一点原则，会计信息应集中于五方面：财务与非财务数据；管理当局有关财务和非财务数据的分析；前瞻性信息；有关管理当局和股东的信息；企业的背景信息。鉴于上述两原则的考虑及其现实中市场的不完善性，供需两方的博弈结果便不可能均衡于一点，而是一个供需双方都能接受的区间范围。

六、对策

许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露，而经理阶层从自身利益出发，操纵会计信息的披露量，从而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的管理者 “偷懒”动機会带来“道德风险”问题，即管理者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。针对会计信息不对称下的各方博弈，应该采取以下措施加以控制：

（1）信息经济学认为，由于存在不完全信息或信息不对称导致的市场参与者的信息差别，市场失灵不可避免。必须运用市场机制解决市场失灵，通过制度创新建立新的市场机制，使得会计信息成为真正意义上的商品参与市场交易。

（2）要对公司负责人和财务负责人进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规的宣传和普及，使单位负责人牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念，作为知识经济时代的会计人员，要具备良好的政治素质和职业道德。

（3）从制度安排上减少虚假信息的产生，完善上市公司内部的公司治理结构，建立健全独立董事制度，增强董事会内部的制约机制。完善公司内部会计控制体系，对公司的各项经济活动实施严格的控制，规范公司的财务行为，以此保证会计信息的真实与完整。加强对中介机构的外部监管，要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，通过建立起科学的约束和监督机制，为确保会计信息的准确和真实创造必要的外部条件。持续的信息公开制度有利于消除会计信息的不完全和不对称，抑制内幕交易和欺诈行为，实现信息的透明和规范。

随着对会计信息的国际化、规范化要求的日益提高，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治会计信息披露问题的对策，以提高公司会计信息质量，是需要我们认真探讨的一个问题。

参考文献：

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[3]葛家澍，林志军. 现代西方会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2001.