保障会计信息质量的实践路径

闫育红

[摘 要]会计信息质量在过去的研究范畴主要限于会计确认计量方面。然而，在社会经济发展和企业治理进步的大环境下，人们对会计信息披露质量在企业会计、审计等一系列财务工作开展过程中的重要性的认识日益提高。会计信息披露质量的重要性不仅在于会计信息披露质量与信息不对称直接相关，且会间接影响企业的代理及融资成本。由于国内企业会计信息质量参差不齐，财务管理环节中问题層出不穷。因此，重视并加大对会计信息质量影响因素的分析，对提高会计信息质量具有一定的积极意义。本文将以具体现实为基础，结合笔者审计工作实际，就会计信息质量的影响因素与完善建议展开探讨，以期为提高会计信息质量提供有益参考。

[关键词]会计信息；信息失真；内审制度；信息披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.020

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-00-01

1 会计信息质量对外部的影响力

从客观角度来看，一旦企业出现会计信息失真，将使企业利益相关者对公司经营状况无法作出正确的判断，且其在市场所显示出的价值也只是虚假经营状况。长此以往，最终将导致资本市场不再具有价值判断和资源配置功能，且非理性因素也将由此增加，进而造成证券价格的较大波动，影响资产的真实价值，无形增大外部经济体的投资风险。同时，会计信息质量问题还将导致部分上市公司的证券股价对企业真实财务状况、盈利能力的反映失去其应有的客观性和理性，增加不当资本运作可能，进而破坏社会诚信体系。

2 影响会计信息质量的因素分析

2.1 治理结构上的缺陷

现实中，通常在“一股独大”情况下，企业决策方很大程度上存在强烈的信息造假倾向。正由于这种组织架构和治理策略上的缺失，使会计信息与利益分配功能不相协调，企业股东、合伙人或管理层的利益被排列在了第一位，如此使其他利益相关者的利益，如债权人、小股东等权益遭致侵害。

2.2 内部组成人员失职

企业管理层的待遇都是基于盈利情况而调整的，为确保自身回报最大化，通常管理人员会对会计信息质量进行干预，比如：在日常管理中更多地参考自身利益高低来进行会计造假。虽然大多企业以绩效考核作为主要目标利润评估，但这种激励机制比较简单，且短期经济效益过于集中，再加上缺乏监督机制，导致激励和约束机制缺乏实际可行性，容易使会计从业人员在钱财面前丧失职业操守，利用职务之便操纵利润来提高自身的经济利益和待遇。

2.3 外部审计缺乏规范

现实中，有部分企业管理层信奉“集权”，对下属各部门采取强势管控，其决定的事项、任命的职位等均不受其他部门约束，审计部门也常受其左右，从而使审计人员丧失独立性，动摇了审计工作的规范、谨慎、独立以及客观和公正性，造成独立审计监督在企业管理中缺乏应有的执行力与威慑力。

3 内审视角下保障会计信息质量的措施

3.1 建立健全企业内部控制制度与内部审计制度

首先，在内部控制制度规范科学化的建设上，要完成企业所有权和管理权的分离，建立现代企业制度。科学规范完善各业务模块的内部牵制制度，实现审批、经办、资金操作、核算、监督等岗位的分离，对各个职位的权责利进行明确地划分，做好规范的考核工作，实现决策权、执行权与监督权的分离，权责匹配并遵循不相容职务分离的原则。其次，建立内部审计制度和部门，对企业财务管理、会计核算、内部控制建设和执行进行审计和评估，企业要结合审计结论加以整改，有条件的可考虑引入第三方外部审计，以此提高对企业的监督和评价力度，为企业信息传递与反馈的畅通做好基础工作。

3.2 践行现代企业治理原则，严控管理人员权限

完善公司管理体制，建立科学化治理结构，将当前公司组织架构中的“独裁”管理控制比例降低，改善不完善的资本结构对从事财务工作相关人员的影响。同时，注重会计职业道德教育，定期开展各种形式的职业道德培训活动，收集并讲述、分析近年来发生的会计信息造假被处罚、被司法审判的案件，借助法律的威严震慑财务管理人员，通过加强学习、提高意识来端正从业人员的工作态度，继而提高自身遵守职业道德的积极性，自觉抵制各种不正风气，加强职业道德建设。

3.3 对审计目标、计划、实施过程及报告进行整合审计

当前，国际上先进的内部控制审计准则已要求企业内部控制审计更多地要向非财务审计领域延伸，而我国《企业内部控制审计指引》也要求内部控制审计工作将对象拓展至管理领域。因此，要突破企业内部控制审计的现实困境，整合审计无疑是一个优选策略。这就要求企业：首先，必须重视内部控制审计机构的独立性，积极适应经济形式发展的需要；其次，建立健全独立审计机构，确保审计结果的高效化；再次，加强内控审计专业人才队伍的建设，努力提高内控审计人员的综合素质；最后，健全相应的法规体系与管理制度，将内部控制审计工作纳入规范化、制度化与法制化的轨道，同时完善相应机制，使企业全体员工转换原有的审计观念。无论是针对非财务报表还是财务报表，审计的重点始终都是提高会计信息质量。

主要参考文献

[1]张方权.基于内部控制视角的企业会计信息质量研究[J].财经界：学术版，2015（14）.

[2]王惟谦.企业内部控制对会计信息质量的影响研究[J].商业经济，2011（23）.

[3]刘烜，马睿.浅谈企业内部控制环境与会计信息质量[J].财会通讯，2010（4）.