碳会计理论发展研究

汪丽 毕鹏

[摘 要]随着改革进程的不断加快，我国社会获得了很大发展，经济发展模式也不断升级和转型，开始出现低碳经济，而碳会计就是低碳经济的一个产物。这是因为随着低碳经济时代的到来，传统的会计核算模式已经无法充分满足时代发展的需求，只有借助碳会计充分才能满足新的经济发展模式的需要。本文的主要研究对象是碳会计理论，因此，会对当前的碳会计理论进行具体的解释说明，找出其中存在的不足之处并提出解决方案。

[关键词]碳会计；核算；理论研究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.019

[中图分类号]F235；F205 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-00-02

改革开放使我国经济获得了飞速发展，经济发展模式不断转变，当前世界经济一体化进程不断加快，越来越多的国家开始主张发展低碳经济。所谓的低碳经济就是指对传统的经济发展模式进行改革和创新，多发展那些以低能耗、低污染为主的产业，在发展经济的同时保护好生态环境，从而实现经济可持续发展的目標。低碳经济理念出现的根本原因就是希望社会减少对煤炭资源的依赖，积极寻找新型的、可再生的能源去发展经济，从而不断减少能源消耗，促进经济的稳定增长。

在发展低碳经济的过程中，人们认识到节能减排的重要意义，只有不断减少能源消耗、降低排放量，才能从根本上降低环境污染，保证生态和经济社会的和谐，从而给可持续发展提供一定的基础。尽管当前已经有碳会计理论出现，但是依旧缺乏统一的理论体系，导致碳会计理论无法得到更大的发展，不能给低碳经济的发展提供一定的理论指导。

1 我国碳会计研究及发展动态

据资料显示，碳会计最先出现在20世纪90年代，当时已有学者开始研究和低碳经济有关的碳会计核算方法，而由于当时的技术水平十分有限，因此在研究碳核算时往往是通过对碳实物体的研究而展开的，和当前所说的经济方面的碳核算没有实际关系。随着经济的不断发展，全球开始出现严重的、普遍的环境污染，使经济发展受到了很大限制，各国领导人开始注重研究保护环境的工作，从2002年开始就已经展开了全球范围内的会议探讨，这时期开始出现一大批期刊来记载全球的低碳经济，如《欧洲会计评论》《会计、组织与社会》等。尽管这些期刊的立场有着较大区别，但是都反映气候变化与污染的主题。这些国际期刊的出版使越来越多的人开始关注低碳经济和碳会计。

为了更好地控制全球的碳排放量，保护好地球的生态环境，世界各国在进行了密切的会议讨论后制定出了一套碳排放交易机制，根据这个机制来对各国排放碳的数量进行严格控制和监督，还结合当前经济发展中存在的问题制定出了新的会计准则，希望可以不断完善碳核算的处理模式和处理机制，保证碳会计的运行效率。

随着环境问题的不断加剧，无论是政府还是专家都开始密切关注全球的环境问题。根据调查可知，当前的碳会计还存在着很多问题，受传统会计核算的影响，当前的碳会计没有建立起统一的核算机制与体制，也没有明确规定出一些会计事项，这就导致了当前的碳会计核算中存在较大的风险性，不利于碳会计核算的进一步展开。而学者Janek和Stewart则认为在完善碳会计时应将碳固及鉴证进行添加，一个企业的碳账户应该受到第三方的考核与鉴证，这样才能保证碳会计的准确性和效率。

2 碳会计研究的学科基础

碳会计的展开往往存在着一定难度，这是因为碳会计涉及了较多领域的专业知识，如经济学、资源学和会计学等。尽管这些领域存在着较大不同之处，但是在实践中人们发现碳会计核算中依旧会涉及这些领域，而其中最为主要的专业则是会计学，因此，要想保证碳会计的效率就应充分掌握会计知识，借助专业的会计知识来完成碳会计研究工作。

随着社会的发展，我国已经有较多学者开始研究会计方面的知识，碳会计的出现使很多人混淆了其与环境会计的关系。虽然碳会计和环境会计之间存在着很多相似之处，但是还有一定的区别，人们应该充分意识到这一点，做好二者的区分。下面笔者将详细介绍环境会计与碳会计之间的差异。

第一是碳会计的目的性和针对性与环境会计不同。虽然环境会计和碳会计都会对与环境资源有关的经济业务进行核算，但是碳会计更多的是对低碳经济模式中对碳的消耗、成本和收益进行计算，通过进行碳会计核算来掌握当前低碳经济模式中存在的不足之处和风险点，这一点则是环境会计无法做到的。

第二是碳会计的层次性和结构性与环境会计不同。根据碳会计的实际情况，可以将其分为企业层面和公共层面这两个不同的层次。所谓企业层面的碳会计就是对企业日常的碳消耗和收益进行统计与核算，从而把握企业的经济收益状况；而公共层面的碳核算则是指宏观经济发展过程中与碳有关的经济量核算。

第三是碳会计的规范性和关联性与环境会计不同。虽然碳会计与环境会计都需要借助日常的会计业务进行核算，但碳会计则更多地和财务会计相关，需要一定的信息报告和信息披露机制，因此碳会计在规范性和关联性方面与环境会计存在较大差异。

第四是碳会计的技术性和分类与环境会计不同。碳会计的基本业务包括了低碳预算、节能减排的投资、成本约束和限制等，这一点和排污权会计具有很大相似之处，因此根据碳会计的技术性特点，可以将其划分为约束性碳会计。低碳会计是环境会计中的一个分支，重点是研究和解释在低碳前提下，如何进行信息披露、会计核算，以及节能投资、低碳固定资产、应交环保费、低碳收入、低碳节能奖励、低碳成本等。

3 碳会计的理论创新

3.1 碳会计的内容及研究目标

碳会计出现的根本原因就是当前社会普遍出现低碳经济模式。为了充分满足社会发展的需要和低碳经济模式下计算的需要，碳会计开始出现并且成为会计核算中最重要的形式之一。在进行碳会计计算之前，首先应该对碳会计的内容及研究目标进行充分的了解。一般来说，在进行碳会计核算时需要对碳资产、碳负债、碳成本、碳费用、碳收益、碳信息等进行详细了解，然后将这些不同的会计要素都反映在一个经济体系中进行计算。由此可见，碳会计和各种碳要素分不开，对碳要素的收集、整理和分析构成了碳会计的主要内容。

在进行碳核算之前，应该确定一定的碳会计研究目标，这样才能给今后的碳会计工作指明道路。在制定研究目标前应对当前存在的碳会计理论进行全面的了解，掌握现行的会计核算理论体系，对已有的碳会计核算方法进行一定的改革创新，确立基本的碳会计核算流程与理念，制定出完善的碳会计核算准则，才能不断健全相关的碳会计体系。

3.2 碳会计的对象及功能研究

碳会计存在的前提是低碳经济模式，因此人们往往希望可以通过碳会计核算来找出碳排放对当前社会的影响。而碳排放对环境造成的影响通常是负面的，因此需要全面把握不同生产环节碳排放对于社会的影响，做好成本、收益的核算与比较，还应掌握碳会计中的一些因素如碳税和碳关税、附加征收、补偿和赔偿、扣除、自愿退出、强行废比等，这些因素都会在很大程度上影响到碳会计的核算效率。此外，还应对存在碳排放现象的企业内外部环境进行统一地分析，具体包括社会环境和文化、公共会计政策和会计准则、碳金融支持、碳汇存和碳排放激励、碳基能源及技术改造等，这些都是碳会计核算的对象，应该引起重视。

碳会计功能是碳会计研究的一个重点。碳会计的系统功能包括：碳相关成本归集和核算功能，比如：跟踪碳足迹、解析碳行为、显化碳成本、归集和核算碳相关成本。由此可见碳会计的功能十分强大，人们可以通过碳会计计算来把握碳成本和收益之间的关系，从而作出正确的决策，帮助政府完善当前的金融政策、财政政策和管理政策等。

3.3 碳会计的理论及创新思路

碳会计是在低碳经济模式下兴起的，因此根据这一特点，可以对其的理论体系进行具体的分类，其包括基础理论和基本理论两个部分。所谓的基础理论就是指构成碳核算的最为基础的内容，其中包括交易费用理论、企业发展理论、绿色核算理论、环境和资源经济学、可持续发展经济学、经济增长理论等不同的内容。而碳会计的基本理论则包括：厘清与环境会计等会计理论的关系；碳会计基本假设的确定；要素确认、核算原则和依据、核算特点和方法等内容。虽然碳会计的基础理论和基本理论较为相似，但是只要把握住了二者的特点，就可以很好地区分二者。

厘清碳成本与收益是碳会计理论创新的一个重要思路。首先是对碳成本和收益进行机会分析。在碳依赖社会中碳依赖企业因为转嫁了社会成本而获得了机会收益，而在低碳经济社会，碳依赖企业则因为环境和政策的变化可能承担碳相关成本。在低碳经济转型过程中，低碳转变也可能产生碳成本。其次是解决碳生产、碳消费、碳排放等人类行为对经济社会和环境带来的负面影响问题。“负外部性”是客观存在的，关键是要解决碳成本的承担以及对市场的影响问题。由于碳行为市场主体并不对碳成本负责，且碳基能源的可获得性、碳基技术的成熟性以及市场消费观念的稳定性，都使碳依赖型企业获得了比低碳企业更高的资本收益率，这造成了对低碳企业的“挤出效应”和“碳锁定”状态。解决该问题需要碳会计核算并揭示成本与收益的关系。再次，建立成本与收益的配比和碳激励机制，实现碳解锁。碳依赖企业的碳外部成本“内部化”，即由企业自行承担碳成本，从而压缩其“超额利润”空间。最后，碳会计的研究策略是根据碳成本收益的可计量性和社会认可性进行分层处理，能准确计量和获得普遍认可的、纳入财务会计领域处理以制定新的会计准则；不够成熟的，可以某种方式作为决策参数，纳入管理会计领域。

3.4 碳会计的绩效及信息披露方式

存在碳排放现象的企业就意味着其对碳的依赖性较大，碳排放量不仅影响着企业的成本，还会对其经济收益造成较大影响，一个企业一旦决定要转变当前的碳排放模式，就会对企业的成本和收益造成较大影响。因此，要想保证低碳经济理念的顺利展开就应该加强对碳会计的绩效与信息披露方式的研究，加强对碳成本和收益的研究。此外，消费方式的改变不仅会对企业的经济利润产生较大影响，还会对碳核算造成一定改變，人们可以根据碳会计核算的结果找出当前存在的不足之处并且及时改正，这样才能从根本上降低负面影响，做好节能减排工作。

碳信息披露是碳会计的一个重要内容。这里所指的碳信息并非环境科学意义上的指数指标，而是企业可核算、可比较和可利用的碳基价值信息，即碳会计信息。例如：单位产品产出中包括直接碳消耗（煤、油、气等消耗）、间接碳消耗（碳基转移量和资本投资量）、碳排放依赖等碳基信息，及与领先生产技术和消费方式相比较的会计分析。这既是企业产品或服务中的重要信息，也是国家制定宏观环境政策所需要的专业信息。由此可见，碳会计信息并不仅限于碳要素的简单披露，而是一个全新的会计信息体系。企业碳排放如何进行预算和披露的问题也一直困扰着企业界和会计理论界。

4 结 语

随着改革进程的不断加快，我国经济获得了飞速发展，经济发展模式正在不断转型和升级，越来越多的学者开始研究碳会计并且出现了较多的理论思想。但是值得注意的一点是当前我国还没有建立起健全的碳会计制度，使实际的碳会计核算中出现的较多问题还无法得到及时有效的处理。而市场机制的不健全也在很大程度上影响了碳会计工作的展开，因此，在今后的工作中应加强建立与碳会计有关的制度，只有这样才能发挥系统的作用，提高经济收益。当前越来越多的企业开始意识到低碳经济模式的科学性和必要性，认识到了碳会计存在的必要性，积极对当前的生产模式和销售模式进行升级，减少企业对碳的依赖，根据企业的发展需要制定出健全的碳会计核算机制，不断规范日常工作的流程，保证碳会计与经济发展之间的一致性。企业在今后的发展中应该不进行产业升级，减少碳排放量，做好碳会计工作，才能给企业带来更大的经济收益，促进企业的良好发展。

主要参考文献

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