浅谈“营改增”对邮政业的影响

刘姚

[摘 要]2013年，财政部颁布了关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知，“營改增”税制改革意在将营业税价内税改成增值税价外税的税收模式，避免营业税重复征收的弊端，有效降低企业承受的税收负担。本文详细阐述了营业税改增值税的税制改革内容，同时深入探讨了“营改增”在税收负担、税务管理、邮政企业的竞争力、专业化分工等方面对邮政业的影响，并针对“营改增”对邮政业提出的新要求，提出相应的措施。

[关键词]营改增；邮政业；税制改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.008

[中图分类号]F812.42；F611 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-00-02

国务院在2013年12月4日宣布将邮政业和铁路运输业纳入营业税改征增值税试点后，新一轮的“营改增”扩围已经来临。而《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）的出台意味着“营改增”试点已进入高潮。邮政企业作为本次税改的主角，必须充分理解税改的政策发展方向，抓住这次税改机遇，及时调整企业的策略，从容应对增值税扩围。

1 邮政业“营改增”税制改革的主要内容与意义

财税[2013]106号文件对“营改增”税制改革试点通知、“营改增”试点实施办法、计税方法、“营改增”试点过渡政策、应税服务适用增值税零税率和免税政策、税收归属都作出了详细说明。与邮政业相关内容包括：一是对邮政业作出详细严谨的界定，邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。在《应税服务范围注释》中明确，邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。并对函件、包裹作出了非常详细的说明，甚至对包裹的长、宽、高作出了具体的规定；邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动；其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。二是财税[2013]106号文件在“营改增”试点过渡政策中规定邮政免税项目包括：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务；自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。与原营业税免税范围相比，主要变化包括：①免税范围的扩大；②报刊发行收入由营业税下的70%免税变为全额免税③代理邮政速物业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，适用免税政策。三是邮政业从按全额征收3%的营业税税率改为按增值额的11%征收增值税的税率。

2014年1月20日，为明确营业税改征增值税后邮政企业总分机构缴纳增值税问题，国家税务总局制定了《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（税总5号公告），税总5号公告明确经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，邮政企业可以汇总申报缴纳增值税，并对汇总申报后总分机构各自的销售额、进项税额、传递单等的填报作出了详细规定。

我国传统的流转税种为营业税和增值税，营业税是对每一环节的收入征税，生产、服务环节越多，重复征税越严重。营业税征收的依据为全部营业额，而增值税只根据每一环节的增值额征税，征收税款多少与环节多少无关。营业税税额的计算是基于营业额与营业税税率，与企业的成本无关，而增值税不仅根据销售额，还与企业的成本与费用相关，与企业收入相关的成本费用取得的进项税额越高，所需缴纳的增值税额越小。“营改增”的主要目的就是消除重复征税，降低税负，促进社会专业化分工，扶持第三产业发展。国家《十二五规划纲要》中指出，2016年要全面实施“营改增”改革，基本上消除重复征税，至此，营业税将退出历史舞台。邮政业“营改增”税制改革的意义主要体现在各项生产成本费用能够充分取得增值税进项税额发票的前提下，增值税可减轻邮政业的税收负担，促进邮政业的健康发展。

2 “营改增”税制改革对邮政业的影响

“营改增”前，营业税只是影响业务和企业的盈利，体现为单点影响，企业经营中较少考虑营业税因素。“营改增”后，增值税将成为企业生产经营的有机组成部分，贯穿企业生产经营全过程，业务部门对税的关注必不可少。邮政业“营改增”税制改革对邮政业的经营造成的影响是多方面的，直接影响企业的利润和管理模式，具体表现在税收负担、税务管理、邮政企业的竞争力、专业化分工等方面。

2.1 “营改增”或可降低邮政企业税收负担

“营改增”的目的是消除重复征税，仅对各环节中的增值额征税，对邮政企业税收负担的影响，直接取决于邮政企业各业务环节的增值额大小，也取决于邮政企业运营成本的构成、对进项税额发票的获取能力。对于劳动密集型的邮政企业而言，企业人工成本无法抵扣，同时，此次“营改增”试点给予邮政业免税项目较多，免税项目进项税额亦无法抵扣。2014年是邮政业“营改增”的第一年，邮政业因以前年度库存未取得增值税专用发票，出现无法抵扣的问题，以及部分成本无法获取增值税专用发票等问题，导致税负不降反升，之后年度增值税链条形成，仅就增值额征税，税负有所下降，但因未实现全行业“营改增”，部分成本无法获取增值税专用发票的问题仍然存在。

2.2 增值税的征税方式增加了邮政企业税务管理难度

邮政企业增值税分类较多，有应税项目与免税项目，有汇总纳税与属地纳税，还有根据不同业务分不同税率，因此，规范财务核算和税务管理，统一增值税进销项管理，是当前邮政企业税务管理工作重点。在当前企业实行省级集中核算与汇总纳税的情况下，增值税汇总纳税业务总机构和分支机构如何申报？如何分配进项税额？总机构如何给分支机构清分税款？在邮政企业运营过程中，统谈分签合同如何开具发票？混用成本进项税额如何做到应抵尽抵？这些问题均值得思考。“营改增”后，企业面对的各类具体问题都对企业税务管理提出更高的要求，因此，邮政企业应提高税务管理对企业生产经营过程的参与度，并主动介入到新业务及新产品研发等过程，从经营管理上将增值税纳入企业采购、经营、管理等全流程管理，让增值税深入到企业管理各环节，让企业员工具有增值税概念。

2.3 “营改增”对邮政企业竞争力的影响

增值税价税分离，如果企业产品服务定价不能进行调整，则现有营业额中的一部分将转变为销项税额，导致收入下降。当收入降幅大于成本降幅时，企业利润下降。为确保企业利润，必然会对产品服务的定价进行调整，从而间接对邮政企业的竞争力产生或多或少的影响。

2.4 “营改增”有利于邮政企业实现专业化分工

利用增值税消除重复征税的优点，将邮政业务进行专业化分工和资源整合，如集邮专业，可将邮品设计、郵品制作、邮品市场宣传和邮品销售进行专业化分工，甚至可以尝试成立各环节分（子）公司，从而达到降低企业税负的目的。

3 “营改增”背景下邮政企业的应对措施

“营改增”对邮政业来说既是机遇又是挑战，应做好税务政策变更的衔接工作，使税务管理工作平稳过渡至增值税管理模式。为顺利完成邮政业新旧税制的转换，本文主要从邮政企业建立增值税管控体系、进行税收成本评估、加强税收成本控制3方面提出应对措施。

3.1 建立增值税管控体系

首先，设置税务专员岗位，建设税务管理信息系统；其次，制定增值税发票管理、申报管理制度和流程，规范纳税，防控风险；最后，加强宣贯，组织培训，分阶段、分层次对管理层、专业人员以及营业开票人员进行增值税相关知识培训，让全员熟悉增值税政策，全员参与增值税管控。

3.2 进行税收成本评估

首先，邮政企业财务部门应对“营改增”后企业税负的变化进行分析，并与营业税征收额进行对比，分析增值税对邮政企业税负造成的影响，找出推高税负原因。其次，通过税收成本评估，找出税负对企业经营的影响方向，为邮政新业务的开发做好税收筹划。最后，基于以上两者的分析，向有关部门汇报邮政企业实际困难与税负分析结果，争取政策上的优惠。

3.3 加强税收成本控制

首先，分析不可抵扣成本，合理减轻税负。邮政企业生产成本包括：人工成本、设备购置成本、设备及车辆修理费、国内运输费、国际运输费、油料费、水电取暖费、集邮商品成本、印制费、业务材料用品款、低值易耗品等。其中人工成本、国际运输费、不动产维修费等为不可抵扣项目，因邮政企业为劳动密集型企业，人工成本约占比总成本60%，仅此一项成本就大大增加了企业的增值税负担，故应加强邮政企业服务的自动化与智能化，科学减少人工成本。

其次，梳理业务统筹策划。因“营改增”试点文件中对邮政普遍服务、邮政特殊服务及其他邮政服务均有免税政策，邮政企业应对应税业务与免税业务的发展进行合理规划。一是在企业采购环节严格把关，将能提供增值税专用发票作为选择供应商的基本条件；二是充分重视邮政企业在应税业务环节的增值税进项税额发票的获取，争取更多的增值税抵扣，做到应抵尽抵。

主要参考文献

[1]董楠.从内控角度探析物流企业营改增工作[J].中外企业家，2013（9）.

[2]林新宇.企业营改增过程中应当采取的管理措施分析[J].财经界：学术版，2013（17）.