老龄化社会中财税法的分配问题研究

杜燕

老龄化 财税法 老龄化储蓄计划 社区福利

随着人口老龄化速度与规模的不断加快与扩大，全世界对老龄化问题的关注度日益提高。目前，全球60岁以上老年人口已达6亿，有60多个国家的老年人口达到或超过人口总数的10%，進入了人口老龄化的社会行列。从根本上来说，人口的老龄化现象反映了人类社会的进步，表明了人口死亡率的下降和人们健康、营养水平的提高。但是，这一现象也给社会带来了严峻的挑战，其影响是极其深刻的。在社会层面，人口老龄化影响了保健和医疗照顾、家庭组成、生活安排、住房与迁徙以及社会福利体系的构建：在经济层面，人口老龄化将对经济增长、储蓄、投资、消费、税收、养老会、劳动力市场等发生冲击。在政治层面，人口老龄化会影响投票模式与代表性。人口问题困扰中国多年，在长期的舆论引导下，人口数量过多已经成为对国情的一个固有认识。实际上，人口问题不应简单化，人口既有数量问题，也有结构问题。面对中国人口结构变化的总趋势，我们应该有足够清醒的认识。

老龄化问题与财税法的分配风险

（1）老龄化人口结构造就财税分配体系的风险

老龄化使社会的压力陡增。从人均角度看，人均负担的社会成本逐渐提高。老龄化社会还会引发对社会资源的强烈需求，需要社会创造出足够多的社会财富和极为庞大的财政支撑，养老金，养老保险，养老机构，相关的社会福利设施也都会迅速膨胀，而这些恰好是中国社会当前相当薄弱的环节。

（2）“未富”却“老”进一步放大了分配风险

按照著名人口学家顾宝昌教授的解释，中国劳动力队伍的变化将是一个三部曲：第一部是年轻劳动力的减少，第二部是劳动力队伍年龄结构的老化，第三部是整体数量的萎缩。这三部曲从现在开始，在今后20--30年终必然会在我们眼前一一呈现。从财税法分配的角度看，儿童抚养比是“投资”，而老年抚养比是“负债”。生育率下降越快，儿童抚养比下降也越快，而儿童抚养比下降意味着儿童数量的减少，使得后续年轻劳动力不足，今后的老年抚养比上升也就越快。

由此，老龄化以及其中涵盖的劳动力不足，儿童抚养比下降等人口危机都会在最短的时间反映为国家财税风险，加大财税分配的难度。

老龄化背景下财税法的基本理论反思

（1）对分配正义的修正：财税法是研究分配正义之法

当代法治国家宪法中的平等原则已经延伸到各个法律领域，展现不同的瑰丽色彩。在财税法领域，公平原则也如同税法的灵魂，在国家运用税收手段干预经济社会生活的复杂运作中承载着精神的架构。税法的公平不仅应该体现于此时此刻，还应该在必要时将时间轴向前后俩个方向延伸，关注较长一段时间内税法的制定和实施是否存在不公平。

（2）对创新价值的重视：鼓励创新应成为财税法的追求目标

老龄化社会的一个重要的表征就是创新不足，日本在这个方面表现得特别明显，而日本的今天就类似于中国的未来。因此从现在开始，我们就可以将鼓励创新的精神融入财税法的所有税种之中，国家也应该从财政中拿出一定比例作为创新鼓励基金，对高科技企业进行直接的财政补贴。

老龄化分配危机下的财税法应对策略

（1）劳动力储蓄计划

1.伴随个人所得税法的改革予以推进。中共十八届三中全会后，个人所得税法面临巨大的改革契机，即逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。要实行综合所得税制度，对已婚夫妇来说，以家庭为纳税单位相对更为合理，也就是夫妻合并申报纳税，相应的家庭生活成本也应该合并扣除。

2.通过立法实施专项的财政支出以降低家庭育儿成本。比如，增加公立幼儿园的建设，或者给予私营幼儿园一定的财政补助，以降低普通家庭的经济负担；鼓励开展并推广已育妇女的职业再培训计划，支持灵活的就業形式，使普通家庭不再担心因为生育而失业的问题等。

（2）社区福利的财税法促进

社区福利的典型代表是日本的地域福利制度，它对中国而言是有一定借鉴意义的。首先，可以选择一些基础性的工程作为财税转移项目，而在更多的社区福利建设中，应注意形成社区福利参与主体的多元化。其次，社区福利的发展应立足于城市化的统筹，政府应在社区福利建设中积极承担引导职能，对邻近的社区福利建设尽量做到互补和多样化。此外，考虑到未来老龄人口的增加，而中国社会普遍的“2+4”的家庭结构使很多人的家庭养老难以实现，将有更多的老年人依赖养老院进行养老，而养老院的设置可以考虑依托社区或社区的联合。

结语

老龄化是一个现实并长期存在的问题，它带来的不仅是社会经济负担的日益沉重，亦会牵连相关的法律制度。作为上层建筑的法律制度体系，不可能对老龄化给社会带来的巨大变革熟视无睹，而处于分配前言，关系亿万人民分配利益的财税法更是首当其冲。作为“财富分配的利器”，财税法回应的永远是最迫切的社会现实，在老龄化的社会趋势中，如何实现有效和公平的财富分配，在解决分配难题的同时促进社会进步，并实现财税法自身的完善和提升，将是摆在全社会面前的重大课题。