浅议现阶段建设项目全过程跟踪审计的审核实例分析

史朝红

摘要： 研究国有投资公司在工程建设中采用全过程跟踪审计。根据工程的施工招投标的审计、竣工决算的审计等得到的效果就是：全过程跟踪审计的采用既控制工程的造价、降低工程的成本、也提高国家投资效益，对各管理人员起到监督作用。

Abstract： This article studies the full-track audit adopted by state-owned investment companies in the engineering construction. According to the audit of construction bidding and final settlement of account， by adopting full-track audit， we can control engineering cost， reduce the project cost， and improve the efficiency of the national investment. It can supervise the administrative staff effectively.

關键词： 全过程跟踪审计；建设管理的程序；工程招投标；合同

Key words： full-tract audit；construction management program；engineering bidding；contract

中图分类号：TU723.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）05-0026-02

0 引言

当前，国有投资公司、房地产开发公司建设的工程项目在建设管理中普遍的采用“跟踪审计”模式，形成了一定规模和管理制度。“跟踪审计”的作用已经具体深入到项目施工管理的各个环节，加大了对工程造价的事前、事中和事后控制的结合和制约作用；同时，也进一步防止竣工决算中造价争议的发生。对工程造价的全面合理、动态控制等也发挥重要的作用。

但只是在停留在施工阶段。建设程序的每个阶段的跟踪审计才是控制工程造价的有效的辅助手段，即监督和治理设计单位、招投标单位、施工单位串通，使其更加规范、合理，也促进监理恪尽职守，认真履行其本职工作，还加强对造价管理进行合理有效的控制。是从根本上对建设工程进行全面审核的一种审计方式。

1 “全过程跟踪审计”的涵义和作用

“全过程跟踪审计”就是在工程建设过程中及时介入的一种造价服务和监督，真正体现服务与监督的职能。是指由独立的审计机构和专业的审计人员结合工程和审计技术，依据国家的相关法律、法规和建筑规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的监督和控制；履行对工程的合法效益进行审查、监督、分析和评价的过程。

通过全过程跟踪审计的服务来维护该工程的合法权益，完善建设项目管理，维护国家权益，提高投资效益。 随着社会的进步，经济的发展，建设工程的基建项目在审计过程中发现的问题也日益突出，如何使建设资金的投资效益得到有效发挥，保证审计工作的质量和建设资金的合理使用。是目前工程审计人员面临的主要课题之一，经过几年的实践和理论结合的证明，为了我国经济发展模式需要而兴起的一种直接的审计模式，国家投资的建设工程经过全过程跟踪审计，使得竣工项目既有完善的建设程序和管理，也严格把控工程建设的投资。

2 “全过程跟踪审计”的相关内容及其国家标准

2.1 建设管理的程序

①关于项目立项方面：项目建议书及批复、可行性研究报告及批复、初步设计方案及批复、投资计划情况分配。

②其他项目的程序： 建设项目选址意见书、环境影响评价、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证 建设用地批准书 土地使用证、建设工程消防设计备案凭证，是工程建设实施的前提条件。

审计中，重点查看各个程序批准书的内容和立项的内容须相同，批复的时间是按照工程的建设程序时间进行申请和批复。批复的工程主要内容有：工程的名称、占地面积、建筑规模、层高、檐高、建设的结构类型、抗震等级、工程的做法、节能要求、消防、环境评价等，工程方案满足其使用功能、符合国家的设计规范；编制的工程估算内容既要满足设计中各项功能的要求，也要符合实施时的市场变化的需求。编制的依据充分、合理。更加明确工程的规模和建设内容。审核要符合工程建设强制性标准及有关法律、法规、规章的要求。

2.2 工程招投标：包括设计、勘察招投标、监理招投标、施工招投标

根据《中华人民共和国招标投标法》，大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目， 全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。 招投标要求公平、公开、公正，评标的合理。严禁在招投标时有串标、漏标的情形的发生。

2.3 工程的合同：包括可研合同、初步设计合同、招标代理合同、工程设计合同、设计审查合同、监理合同、施工合同等

这些合同必须经过建筑市场或招投标公司进行公开、公平、公正招标、评标、确定中标单位，并在网上公布3-5天后签订中标合同。中标单位不得转包、分包。

勘察、设计必须具有以下文件时才能进行招投标活动，有A、项目批准文件，B、城市规划，C、工程建设强制性标准；D、国家规定的建设工程勘察、设计深度要求E、满足工程项目的建设工程勘察资质证书、设计资质证书；编制设计文件，应当满足编制初步设计文件和控制概算的需要。只有下列情形（A、采用特定的专利或者专有技术的，B、建筑艺术造型有特殊要求的，C、国务院规定的其他建设工程的勘察、设计）才能直接发包。

监理和施工，在签订合同后，不只明确了单位，还锁定了参加项目的总监理工程师及各专业监理人员、施工项目经理及技术负责人。因为招标文件中已作为考核评分的必要条件，如有更换，须报甲方进行人员资格等认定。

其中：建筑工程开工前，建设单位应当按照国家有关规定向工程所在地县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证，在申请施工许可证时，应当具备下列条件：拆迁进度符合施工要求；已经确定建筑施工企业；有满足施工需要的施工图纸及技术资料；有保证工程质量和安全的具体措施；建设资金已经落实；法律、行政法规规定的其他条件。建设行政主管部门应当自收到申请之日起十五日内，对符合条件的申请颁发施工许可证。

2.4 工程质量及安全管理情况：包括施工日志、监理日志

工程已进入施工阶段，施工人员根据施工顺序、进度做每个施工段和分部分项工程的详细笔记，内容主要有：①验槽记录，主要作用：施工标高控制点，开挖土方的标准点、基础中的障碍物等的实际记录；②钢筋的进场记录和质量检验报告，主要作用：实际反映施工单位购买钢筋型号、规格和施工设计图纸一致的最好体现，并要经过专业检验合格后才能使用；③砼试块试验记录，主要作用：反映施工中的砼标号达到设计和国家规范的强度等级；④施工中停工、复工记录，主要作用：反映引起停工的原因和时间段，是竣工结算时工程造价索赔的依据；⑤工程变更的记录，主要作用：反映实际施工和施工图纸的不同，也是竣工结算调整价格的依据；⑥工程的签证，主要作用：额外增加的工作内容，是工程结算费用调整的内容；⑦质量检验验收报告，主要作用：作为该工程施工达到国家验收规范的依据，工程的验收报告必须是设计单位、甲方、监理单位、施工单位、勘察单位签字盖章后才生效；⑧消防验收备案。主要作用：严格把控消防规范的实施等等。

监理日志，是检查和验收施工单位执行施工设计图纸和国家规范的第一见证者，记录着施工过程中的每一次会议纪要、进度检查、质量验收等情况。

2.5 工程设计变更和现场签证情况

工程施工中，有诸多不可预见的情形。设计人员提出的建筑尺寸变换、墙体、门窗改变、工程做法变化、结构尺寸、设计标号、钢筋变化等；安装工程中的材料变化、系统改变等；现场签证单（一般是设计施工图纸之外的新增项目）等。但这些变更必须符合国家设计规范，满足该工程的设计要求和使用功能的前提下进行变化。是工程竣工结算的依据之一。

2.6 竣工决算审计情况

竣工结算审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。主要包括下列内容：

①工程结算编制的依据。

依据主要有：竣工图纸（必须是加盖国家或地市级竣工图纸专用章）、中标通知书及中标价、施工合同、设计变更及签证单、停工复工记录、工程及消防验收报告、当期进行工程计价的定额、材料市场价文件等。

②工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况。

③各项综合取费基数、取费率等情况。工程取费是依据工程所在地采用的国家和地方工程计价、取费定额、施工合同签认的数据计取。例如：山西省的建设工程项目中税金的计取。工程建设所在地是市，执行3.477%，所在地属于县城，执行3.412%，所在地属于村镇的，执行3.128%等。

④招标工程标底和工程量计价清单的执行情况。审查施工合同签认的工程计价方式，现阶段，工程量清单招投标的结算计取方式采用综合单价时，原则是：同一工程子目，在项目特征描述完全一致时，不能改动中标时该项目的综合单价，根据《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2013，只调整材料在±5%以上范围的价格。

⑤对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况。审计人员根据财务进出账记录进行审核，查看设备采购发票必须符合国家规定。

⑥与工程竣工结算有关的其它情况。审计人员严格审核工程签证内容，确保是工程批复范围内项目才能进行结算等。

3 跟踪审计工程实例分析

一栋国家投资新建的普通办公楼，建筑面积1270m2，地上三层，砖混结构。2014年建设并验收使用。采用跟踪审计的模式，对该工程的建设程序、招标投标、合同、设计变更、工程质量及安全管理、竣工决算的审核和验算。根据竣工图纸及计价依据计算工程量，并到现场进行抽查和施工检验的记录发现：竣工图纸设计为楼梯窗户护栏为900mm高的不锈钢栏杆，长度为3.6m；踢脚线为塑料踢脚线，高度为150mm；顶棚全部为为纸面石膏板吊顶。全过程跟踪审计人员查看现场后发现：楼梯窗户护栏还是900mm高的不锈钢栏杆，只是在窗户前设置了栏杆，长度仅为1.8m，踢脚线为塑料踢脚线，高度实际为100mm.；顶棚部分为乳胶漆天棚。审计人员如实进行测量、复核计算。最终决算费用为216万元（原报决算金额为252万元），审核率为14.28%。既保证了投资的合理使用，也对建设程序的正常运行也起到了督促和整改的作用。

4 通过全过程跟踪审计，促进招投标市场规范

国家招投标法颁布后，我国建筑招投标已逐渐成熟，由于种种原因在实施过程中仍然存在暗箱操作、“公开评标”不公开、围标、串标等不规范，严重违背招投标法的制定原则。通过全过程跟踪审计，能够规范建设单位管理行为，从源头上预防不正之风，预防腐败和治理腐败，控制工程造價并降低工程成本，提高国家投资效益等发挥积极作用。既保证了投资的合理使用，也对建设程序的正常运行也起到了督促和整改的作用。

参考文献：

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[2]徐芳，丁晓刚.基建工程全过程跟踪审计初探[A].上海烟草系统2001年度学术论文选编[C].2001.

[3]李敏敏.建设项目全过程跟踪审计[A].2008年科技学术研讨年提速安全与和谐铁路论文集[C].2008.