基于“营改增”背景下的融资租赁财税政策及其税收筹划

肖巍

【摘 要】伴随着税制改革的不断深入和发展，“营改增”制度推行，在这种背景下，融资租赁业务财税政策以及税收筹划工作都发生了很大的变化，使融资租赁行业的发展面临着重大的机遇和挑战，融资租赁行业作为现代服务业的重要组成部分，其财税政策以及税收筹划的问题受到了社会各界的广泛关注和重视。本文主要基于“营改增”背景下融资租赁财税政策以及税收筹划的问题进行研究，希望可以为相关领域的工作提供一些参考和建议。

【关键词】“营改增”；融资租赁；财税政策；税收筹划

融资租赁是企业融资的重要途径，在国民经济的发展中发挥了重要的作用。 伴随着我国税收改革的不断深入和发展，税收体系不断完善，营业税改征增值税，在这种背景下，融资租赁行业财税政策以及税收筹划都发生了很大的变化，过去的税收筹划方法已经不能满足现在的工作要求，因此需要全面地对税收政策变化进行分析，积极利用税收优惠政策和税收筹划的空间进行税收筹划，降低企业承担的纳税负担，提高企业的经济效益。下面本文将重点对融资租赁税收政策以及税收筹划的问题进行阐述。

一、融资租赁相关问题综述

1.融资租赁的定义、特征与优势

（1）融资租赁的定义。融资租赁也被称为现代租赁和设备租赁，主要是指出租方利用融通资金的方式为承租方提供所需要的机械设备，这种融资租赁的方式将融资和融物进行了有机的结合，是一种可以实现融资和融物双重功能的交易方式。多数人在现实的生活当中都接触过租赁，对租赁具有一定的了解，但是对于融资租赁的认识比较少，两者具有很大的差异性。租赁是一种比较简单的交易行为，只涉及到两方法律关系，但是融资租赁却是一种涉及三方法律关系的复杂交易行为，包括出租人、承租人以及供货人，三方之间至少存在两个合同，直接租赁中为购买合同和租赁合同，在这一点上两者具有着本质的区别。

（2）融资租赁的特征。一是融资租赁至少会涉及到三方当事人以及两个合同。虽然目前国内外对融资租赁的定义还没有统一，并且相互之间也存在显著的区别，但是各种定义对融资租赁的阐述也存在显著的共同点，即至少有三方责任人和两个合同。当然，不同的融资交易方式当事人的数量有可能增加，相应的合同的数量也会增加。二是融资租赁具有融资和融物的双重性质。融资租赁就是通过融物的方式来实现融资的目的，对于承租人来说有利于缓解资金供应紧张的情况，对于出租人来说可以通过出租资产使得资金获得更大的收益。三是投资决策人与出资人是相互分割的。融资租赁的方式是由承租方选择所需要的机械设备，出租方根据要求提供服务，机械设备的使用、管理维护等都是承租方自己负责，出租方只提供融资服务。四是具有不可解约性。由于拟租货物是由承租方自己确定的，出租方根据要求进行购买，这就决定了承租方不能单方面解约，除非是出租方自身的过错，否则承租方必要支付约定的资金。

2.融资租赁的解决方案

（1）简单的融资租赁。首先交易双方在遵循自愿的基础上签订《融资租赁合同》，合同中明确提出租赁的物件、融资的金额、支付方式等条款。然后出租方按照合同要求和承租方的意愿与供货方签订《购买合同》，并将货款支付给供货方，最后就是承租方在规定的期限内按照合同规定的还款方式将全部本息还完以后，整个融资租赁的过程也就全部结束。

（2）杠杆融资租赁。这种融资租赁方式主要是针对大型的租赁项目，是由一家主干租赁公司牵头，由多家租赁公司共同成立的一个脱离主体租赁公司的资金管理公司，提供整个项目总金额至少20%的资金，而其它的资金借助银行和社会进行融资，这种方式下全部的融资都可以享受较低的税率。

（3）联合融资租赁。联合融资租赁有一个承租人，但是出租人有多个，其中有一个牵头租赁公司，承租人只需要和牵头租赁公司打交道，牵头租赁公司负责相关工作，而其他的出租人需要付给牵头租赁公司一定的费用。

（4）项目融资租赁。这种融资租赁的方式存在一定的风险，只限于在一些优质的行业当中。

（5）售后回租。这种方式实际上就是购买和租赁相结合的一种方式，主要是指物件的实际所有权人将租赁物出售给融资租赁企业，然后和企业签订售后回租的合同，按照双方约定的条件以按期交付的方式还款，还款完毕之后得到租赁物的所有权，租赁业务过程结束。

二、融资租赁财税政策分析

1.我国融資租赁的演变

（1）初步发展时期。融资租赁在我国起步发展比较晚，开始于1981年，到1987年这个时期为融资租赁的初步发展时期。在这一时期需要解决的一个重要问题就是海关关税问题，租赁公司需要承担比较沉重的财税负担，针对这一问题国家不断出台了一些相关的规定，推动了融资租赁行业的发展。

（2）曲折前进阶段。从1988年到1998年是我国融资租赁行业曲折发展的阶段，在这段时间内，中国的经济体制改革不断深化，逐渐从计划经济体制转变为市场经济体制，以银行为代表的金融业逐渐向规范化的方向发展，扩宽了企业的融资渠道。但同时也存在一些显著的问题，由于这一阶段我国企业的风险意识比较淡薄，企业逐渐的自负盈亏，这就导致融资租赁行业存在的一些历史问题逐渐暴露出来，限制了融资租赁行业的发展，使整个融资租赁行业陷入非常困难的境地，这种情况直到在1988年政府介入之后才有所改变。

（3）快速发展阶段。从1999年之后，我国的融资租赁行业进入了快速发展的阶段，由于经过10年的寒冬之后，国家以及业内外都更加关注融资租赁行业的发展，从而在各个方面不断建立相关的配套机制，对融资租赁的政策也逐渐放松，从而为融资租赁行业的发展营造了良好的经营环境，我国的融资租赁行业在这一时期获得快速的发展。

2.我国融资租赁行业现行的财税政策

想要促使融资租赁行业会获得更好的发展，处理融资租赁企业加强自身的建设还需要不断完善外部环境，而良好的外部环境的营造需要从法律、会计、税收以及监管这4个方面入手，这四个方面也被认为是融资租赁正常发展的四大支柱。税收作为其中非常重要的一个环节，对企业的生产经营效益具有直接的影响，并且对企业的长远发展也具有重要的影响作用。但是，到目前为止，我国在融资租赁行业方面还没有形成完善系统的法律体系，只是一些比较零星的调整策略。下面本文主要针对几种比较重要的税种现行的财税政策进行研究：

（1）营业税改征增值税。目前我国融资租赁行业流转税政策正处在关键的转型时期，试点地区将营业税改征增值税，但是非试点地区仍然采用原来的税收政策，但是随着时间的延长，在全国范围之内实现完全转变是必然趋势。

（2）企业所得税。随着我国融资租赁行业的不断发展和税收制度改革的不断深入，我国取消了外资融资租赁公司享受的超国民待遇，这对我国融资租赁行业的发展意义重大，并且针对企业的所得税出台了很多税收优惠政策，主要包括以下几个方面：一是加速折旧。税法规定对于通过租赁方式获得的机械设备，在交税时需要计提折旧，而折旧年限可以根据国家规定的以及按照租赁期限较短的原则来确定，这对企业来说会大大减少税负，提高企业的经营效益。二是税前扣除。纳税企业以融资租赁方式获得的固定资产，在税前不能将其租赁支出扣除，但是可以按照规定提取折旧费用，这也就是说明企业通过融资租赁方式获得固定资产和企业自有的固定资产一样计提折旧，而每期支付的租金当中的利息部分需要计入当期的财务费用当中。三是投资税收抵免。2007年，国家政府颁布了《企业所得税实施条例》，其中34条对税额抵免进行了规定，主要为对于企业购置并在实际的工作中应用的安全、环保、节能等专用设备，购买这些设备总投资额的10%可以从企业当年的应纳税款当中进行抵免，如果出现当年不足抵免的情况，则需要在下一个纳税年度抵免。但是如果企业在购买5年之后将设备转让或出租，则不能继续享受税收优惠政策，这也就是说明通过融资租赁方式得到的环保专用设备是不能享受投资税收抵免优惠政策的。

（3）城市维护建设税以及教育费附加。融资租赁企业需要缴纳城市维护建设税以及教育费附加，缴纳的方式是以企业实际所缴纳的增值税、消费税以及营业税为计税依据，并与这些税款一同缴纳，所使用的税率根据地方的不同而有所不同，需要根据当地的税收情况进行确定。

（4）印花稅。印花税的计税标准是租赁金额。相关的法律规定，融资租赁合同可以按照借款合同进行计税贴花，享受较低的税率。

（5）契税。契税主要是指土地以及房屋产权转移的所需要缴纳的一种税种，主要包括土地使用权的转让、房屋买卖、交换、赠予等。在融资租赁活动中，资产的所有权可以转移，也可以不转移，只有所有权转移的情况下才需要缴纳相应的契税。

三、“营改增”背景下我国融资租赁业税收筹划方法

1.税收筹划的定义和特点

税收筹划是纳税人非常重要的一项权利，与收税征管部门的征税权利相对等，主要是指纳税人或者是纳税人聘请的代理机构在遵守税法的基础上，通过各种有效的手段对企业的各项涉税事项进行合理的安排，以减低应纳税额，从而减轻企业的纳税负担，使企业获得更大的经济效益。纳税筹划是合法的行为，和偷税、避税存在本质的区别。

税收筹划具有两个方面的特点：一是长期性。纳税筹划需要具有长远的经营战略，必须和企业的经营发展周期相适应，针对企业生产经营的各个环节进行税收筹划管理，这对企业的长期发展是十分有益的。另外，企业在制定长期的发展战略时，一定要将企业的纳税负担考虑在内，尽量实现税负最小化和经营效益最大化。二是税收筹划的基点为税收的优化政策。税收优惠政策是国家对宏观经济进行调控的重要杠杆，同时也是鼓励纳税人的一项重要措施，作为纳税人来说，积极利用税收优惠政策正好符合政府政策的导向，有利于降低企业的纳税负担。

2.税收筹划的方法

（1）缩短折旧年限。在企业所得税税前扣除政策当中规定，对于企业通过融资租赁方式取得的机械设备可以按照一定的年限计提折旧，而折旧费用可以在税前进行扣除，由此可见，计提折旧费用对企业的应缴税额具有一定的影响。因此，对折旧费用的计提进行优化至关重要。计提折旧费用的多少和计提方法以及折旧年限具有直接的关系，因此通过优化计提方法和年限可以有效的降低企业的应缴税额。通过对国家税法的综合考虑，缩短折旧年限可以加速折旧，调整纳税期限，使企业获得更多的周转资金。

（2）对每期支付的资金进行调整。机械设备的租赁所产生的租金主要由设备价款以及支付的利息费用这两部分组成，根据规定机械设备的价款可以进行折旧费用的计提，而相应的利息以及手续费用都可以在税前扣除，这样一来，企业的所得税就会减少。根据《企业会计准则》中的规定，企业就可以通过调整每期支付的租金额来影响未确认融资费用以及企业所承担的未确认融资费用，进而影响企业的所得税。

3.流转税税收筹划

目前，我国融资租赁行业在流转税方面的政策处于一个重要的转型时期，试点区和非试点区存在差异，下面详细进行分析：

（1）试点区。对于试点区的企业一定要积极应用税收优惠政策，尽量可以享受到即征即退政策带来的优惠，降低企业的纳税负担，提高企业的经济效益。

（2）非试点区。不同的税收种类，流转税的税率是不相同的，但是对于某些特定的税种税率是固定的，因此在对流转税进行纳税筹划时需要从税种入手，积极利用纳税筹划的空间，制定科学的租赁合约，将原本使用高税率的税种转变为低税率税种，从而降低企业的应纳税额，达到税收筹划的目的。

3.出租方和承租方有关联关系的集团内部企业的税收筹划

在现实生活当中存在很多出租方和承租方具有关联关系的集团内部企业，由于不同的企业生产经营情况存在很大的差异，从而企业的所得税税率也存在很大的不同，在这种情况下，集团内部的不同企业就会出现不均等的税负。对于这类企业的税收筹划可以从两个方面入手：一方面，将利润从高税负的企业转移到低税负的企业，实现转移利润，这样做法可以有效的减少应缴税额；另一方面，将盈利企业的利润通过多种方式转移到亏损企业当中，从而将整个集团的税负降到最低。由此可见，集团企业一定要全面了解集团内部各个企业的生产经营情况以及税负情况，在保证合法的前提下积极采取各种有效的措施降低企业的应急税额，实现整个集团经济效益最大化。

四、结语

“营改增”的实施有效解决了过去税收政策统一的问题以及以融资租赁方式获得的资产不能进行增值税抵扣的问题，但是对其实施的作用也产生了一些新的争论，在税改之后，对于承租人来说，违约成本大大降低，从而对融资租赁企业来说经营风险不断扩大，对企业风险管理提出了更高的要求。另外，虽然此次改革是融资租赁企业的议价空间增大，但是议价的难度增大。同时融资租赁行业还存在很多其他的问题，如融资租赁行业的管理体制不够健全，缺乏完善的信用保险机制以及设备折旧政策不够灵活等，这需要相关的从业人员以及学者加强对这一问题的研究，以促进我国融资租赁行业获得更好的发展。

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