营业税改征增值税问题探析

王伟萌

摘 要 随着经济的不断发展，经济体制改革的不断深入，经济市场化和经济全球化的程度不断提高，营业税的征收不能适应现代经济的发展，逐渐显现出其不适应性。所以，营业税改征增值税将是我国税制改革的重要组成部分。本文主要分析了税制改革的必要性及改革过程中的问题及措施。

关键词 营业税改增值税；改革；对策

营业税改征增值税是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。将营业税改征增值税是我国税制改革的必经之路，是大势所趋。

一、营业税改征增值税的必要性

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。

（1）增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中性”作用。由于增值税征收的范围是货物和加工、修理修配劳务等方面，而营业税征收的范围是对不动产、无形资产和其他劳务。

（2）营业税存在重复征税，对服务业发展造成了不利影响。由于营业税的征收范围涉及到了交通运输业、金融业、建筑安装业等，而这些行业大多属于第三产业，这些行业的流通环节比较多由于营业税实际是按照营业额为计税依据来进行征收，这样就造成了对同一劳务或是其他营业税征管的税种的重复 征税，这无疑限制了我国第三产业的发展。另外营业税不允许像增值税那样对进项税额进行抵扣，这显然对第三产业造成税负不公的影响。

（3）增值税扣税不彻底。自我国增值税进行转型之后，即把过去生产型的增值税转型为消费型的增值税，这样使得我国增值税的税制更加完善。由于过去生产型的增值税不允许企业外购固定资产的进项税额抵扣，这样就存在这重复征税的问题，严重制约着企业投资的积 极性。现在实行的是消费型增值税大大减轻了企业是税收 负担，使得我国的增值税的税收负担趋于平衡。

（4）两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，， 这给两税的划分标准提出了挑战。

二、营业税改征增值税改革过程的问题。

（1）营业税改征增值税会造成地方可用财力减少。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税种，营业税改征增值税后，变为中央与地方共享税。基于现实，中央决定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议，而优先考虑了增值税制度变革目标。但这并不是长远之计，当试点推向全国，或是要进行增值税立法时，这一分享比例就不得不尘埃落地了，这是增值税扩围将要面临的最大问题。而此时地方将缺乏能提供稳定收入的主体税种。

（2）扩大增值税征收范围所要差别规范的各类优惠政策。增值税是中性税，它不会因生产、经营的内容不同而税负不同，要求的税率档次相对要少。而营业税是行业差别税率，体现着政府对特定行业的扶持和引导。 若要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域，则必然面临这两种理念的冲突。

（3）扩大增值税征收范围所涉及的政府间财政体制重构及解决县乡财政的问题。在增值税“扩围”后，为了弥补地方财政收入的损失，一个思路是相应提高增值税的地方分享比例。然而，这显然会进一步加剧现行增值税收入分享体制的弊病。鉴于此，希望能够借着增值税“扩围”这一契机，重新构建我国政府间财政体制。这一体制不应仅仅着眼于提高地方的分享比例，而应该能更为科学、更为合理地在中央和省、省和市县之间划分收入。但是，建立这样一个新的体制对既有利益分配格局的冲击也是显而易见的，在这一体制中如何兼顾各方面的利益，从而获取地方政府的支持，将是增值税“扩围”改革能否取得成功的关键。

三、解决措施

1.合法减轻税负

对税负加重的行业，首先，要积极应对，不要有抱怨情绪。结合企业自身的经营情况，复核现有的运营活动并以此来确认哪些活动和流程会受到影响，采取措施使企业获得最大收益； 加强企业相关人员的培训，正确处理会计业务。其次，积极争取相关财政扶持。密切关注财税部门的相关政策动态，及时核对企业自身信息，完成相应的申请工作，最大限度地享受税收优惠。最后，咨询税务专家，在合法合理的基础上，进行纳税筹划。

2.做好两税之间的分成比例

由于增值税是共享税，营业税是地方税，均在我国财政收入中占有重要地位，因此，营业税改革必须与财政管理体制改革相配合方政府参与和推动改革的积极性。但是如果改革与财政管理体制的整体调整同步进行，将增加改革的难度，延缓改革进程。因此，将改革后的增值税通过转移支付的方式返还给地方或者调整增值税的共享比例是比较可行的。根据目前增值税、营业税中央与地方的分成比例，可以调整增值税中央与地方的分成比例，并适当向地方倾斜，调整后的中央和地方分成各占一半。

3.在总结试点地区经验的基础上全面推开营业税的改革

关于营业税改革的推进力度问题，笔者建议在总结经验的基础上在全国范围内全面实施营业税改革，避免采取渐进式的改革路径。这主要基于任何一项改革都有利弊也会有不完善之处，任何时候都没有一个尽善尽美的改革方案。虽然分步实施的改革容易减少矛盾的集中爆发，做到循序渐进，更容易为利益各方所接受，但是营业税改革的最终目标就是要在货物劳务领域统一税制，逐步推行虽能避免过大的变动，但依然不能彻底解决营业税增值税并列征收带来的重复征税和抵扣链条割裂的根本性问题。

四、结语

营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步，其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响。此次试点以及未来全面的推广更加有助于相关产业提高竞争水平。

参考文献：

[1]向小玲.营业税改征增值税问题探讨[J].财会研究，2012，09.

[2]王立晶.营业税改征增值税对企业的影响[J].中国市场；2012，04.