基于审计视角下的高校科研经费管理探索

罗燕琴

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）14-0073-02

摘要：国家对科技研发的高度重视，带动了各类科研经费总量的快速增长。高等院校作为科技研发和科技创新人才培养的主力军，在国家科技创新体系中承担着越来越重要的作用，但高校科研经费管理依然存在薄弱环节，亟待解决。本文基于审计视角，阐述了高校科研经费审计的必要性及重要性，剖析了高校科研经费管理存在的主要问题，并针对性地提出了完善科研经费管理的若干建议。

关键词：高校科研经费 审计 管理探索

相关资料显示，2013—2015年我国研发经费投入总量分别为1.2万亿元、1.3万亿元、1.4万亿元，研发投入与GDP之比均超过2%，并逐年增长。在财政科技投入高速增长的同时，科技资金使用管理方面也凸显出一定问题，如何有效地开展审计监管，及时发现科研经费使用和管理中出现的问题，督促高校加强对科研经费的监管，提高科研经费的使用效益，显得尤为重要。

一、开展高校科研经费审计的必要性

高校科研经费总量的提高，为高校科技研发和创新人才培养提供了强大的资金支持，但高校科研经费使用绩效如何？千亿资金到底用在了哪里？这些问题已引起社会各界的高度重视，要保证科研经费使用的政策相符性、目标相关性和经济合理性，就有必要开展科研经费审计。

（一）有利于发挥审计预警作用。科研经费审计采取的是事前、事中和事后全过程跟踪审计方式，涵盖财务收支、预算执行、制度建设和绩效评价等内容，通过建立“立体化”的审计模式，将审计监督关口前移，及时发现并解决科研经费使用中出现的问题，突出审计监督职能的同时，积极发挥审计预警作用。

（二）有利于规范高校科研经费管理。近年来，各类高校腐败问题成为纪检监察机关查办案件的重点，其中科研经费的腐败案例更是层出不穷。为落实中央加强高校反腐倡廉建设意见，对科研经费开展审计势在必行，通过开展对高校科研经费的审计监督，能够揭示和纠正高校科研经费管理中存在的各类违规问题，有利于严肃高校科研管理财经纪律，保证科研经费预算的严格执行，规范高校科研经费管理。

（三）有利于提高资金使用效益。高校科研经费审计覆盖了科研项目的立项到结题的全过程，包括经费的预算、使用和决算情况，审计部门通过对科研经费使用情况的合法性、合规性、效益性进行监督，最终作出关于科研经费使用的经济性、效率性和效果性的审计结论，并提供专业的审计意见和建议，进一步优化科研项目科学高效管理，达到提高项目资金使用效益的目的。

二、高校科研经费审计发现的问题

从高校科研项目审计结果来看，高校科研经费在制度建设、项目申报、财务核算等环节的管理较为完善，但其他环节仍存在较多问题。

（一）高校内部管理职能部门责任不明确。“统一领导、分级管理、责任到人”的管理体制落实不到位。学校的法人责任和项目负责人的直接责任较明确，但基层管理单位监管责任落实不到位。一般高校都设有科研管理部门，主要负责学校科学研究的组织管理及服务、对外科技开发与合作、学术交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知识产权保护等方面的工作。财务部门负责项目的经费管理，主要包括项目经费报销、项目收支核算、项目结题经费决算。审计部门负责项目决算验收审计，并对经费使用的相关性、合理性、相符性及经费使用绩效作出评价。项目负责人所在院系主要承担项目技术支持和经费使用协助工作。由于各职能部门的工作重点不同，科研经费管理各部门之间存在推诿扯皮、责任不清的现象。

（二）未建立共享式的科研经费管理信息化系统。到目前为止，大部分高校尚未建立数字化校园系统，各部门之间的数据不能共享，特别是科研管理系统与财务管理系统不能对接，无法实现信息共享，不能直接通过科研管理系统将项目预算经费对接入财务管理系统对项目经费进行预算额度控制管理，两套系统的不兼容直接导致了项目经费信息的不完全对称。财务部门为强化科研经费管理，严格执行预算额度，只能手工输入科研经费预算额度，极大地影响了工作效率，还容易出错。更有个别项目负责人利用科研管理部门监管的项目进度与财务部门经费使用进度存在的偏差，钻空子按自己的意愿随意进行经费报销调整。从管理的角度看，科研项目管理和科研经费管理脱节，必然导致科研项目研究与科研项目经费使用失去相互辅佐、项目制约的功能，从而影响科研经费的使用效率。

（三）科研经费预算编制不科学。科研经费预算是确定科技计划项目预算期内经费安排的依据，是课题各任务合理分配和使用资源的基础。经过评估评审后的项目经费预算，将作为预算执行、监督检查和财务验收的重要依据。但是，目前科研经费预算编制普遍存在不重视、不全面、不彻底、权责期间不对等、收入支出不配比、预算可执行性、可操作性差等现象，即预算编制不科学。其原因在于：（1）科研项目经费预算一般由项目负责人和项目组成员编制，因其未充分学习或了解各种渠道来源的科研经费管理办法，没有正确把握预算科目的内涵、外延；或因财务、审计人员未充分参与科研经费预算编制，科研人员缺乏专业的预算编制等财务知识，导致预算编制不合理。（2）在对预算编制审核流程、经费预算结构、经费开支等抽查过程中发现，项目负责人自觉学习上级科技经费管理规章制度、自觉关注项目经费使用进度、自觉关注项目经费合理开支范围的意识不强。（3）高校有些科研项目之间有着一定的相关性或交叉性，有些仪器设备可以共享。但有些项目在预算编制时一味地夸大预算，不同项目之间经常出现重复列报同类型的仪器设备支出，造成重复购置、资源浪费；或列有仪器设备购置经费预算，但并未采购，严重影响了预算资金支出进度。

（四）科研经费支出不规范。科研经费预算编制不科学、不合理，直接导致预算执行和经费支出不规范，从审计结果看，科研经费支出不规范的现象有：（1）经费支出与项目任务书相关性不强。首先，部分项目报销与项目研发无关的费用，如：手机费、汽车运行费（含汽油费、车辆维修费、保险费）、办公家具、办公设备等。其次，为顺利完成项目结题验收，随意调整经费明细支出，即调整账务依据不充分，理由不合理，集中体现在结题审计前大量调整账务行为，无法确定其相关性。第三，差旅费、会议费、住宿费等报销时所附凭证依据不充分，无法推断费用开支与项目研究之间的直接相关性。第四，以现金的形式发放劳务费、专家咨询费，而发放理由、具体工作时间不明确，甚至模仿签收人的笔迹冒领科研经费，不符合相关规定。（2）经费支出存在违规现象。个别项目经费支出存在大额现金支付现象，以各种票据、各种理由套取现金，个别项目组成员将个人家庭的消费性支出列入项目经费支出，将家庭用品充当实验用品，将家庭成员的差旅支出、旅游支出充当项目组研究人员的差旅支出等。另外，以虚假票据套取项目经费，如：以虚假“办公用品、劳保用品、图书资料”等发票入账，用于购买商场超市购物卡；以虚假“劳务费”的形式发放专家劳务费、研究生助研费，套取现金用于其他支出，或者规避缴纳个人所得税；以虚假的“会议费”发票入账，套取资金用于弥补招待费用等支出；虚开、购买或收集他人发票套取项目经费。

（五）科研项目结题不结账。从对高校科研经费专项审计和高校书记、校长的经济责任审计结果看，高校普遍存在科研项目结题不结账的现象，部分结题项目的结余经费长期挂在财务部门。以广东省某高校为例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研项目已办理结题验收，但在财务账上仍保留经费余额的共3 203项，资金量达2.17亿元。科研项目长期结题不结账，使得大量的项目以未完成的形态沉淀于财务账面上，导致会计报表数据不准确，科研项目数据不准确；甚至有些项目的结余资金变相成为了项目负责人的“小金库”，随意开支与项目无关的费用，给财务管理带来了极大风险。

（六）科研经费审计监管不全面。一般来说，高校都设有审计部门，但审计部门对科研经费从申报到结题验收的参与程度并不高，甚至可以说很多项目未参与，校内审计部门对科研经费审计监管缺失。目前，科研项目大部分是事后第三方结题审计，这不符合审计“建立风险防范机制”的终极目标。

三、完善高校科研经费管理的建议

综上，科研经费审计发现的问题，既有学校管理层面的原因，也有科研人员自身的原因。针对这些问题，为完善高校科研经费管理，确保科研工作持续、健康发展，本文提出以下建议：

（一）建立健全科研经费管理制度，加大监管力度。按照“统一领导、分级管理、责任到人”的管理体制，制定适合本校的科研经费管理办法，明确学校、项目负责人和各职能部门（科技处、财务处、审计处、纪检、资产管理处和项目负责人所在院系）的职责和权力。所制定的管理办法应具有全面性和可操作性，针对不同来源科研经费的要求，明确经费开支范围、开支标准、经费审批权限、结题结账时间、结余经费的用途及相应的奖惩办法。改变职能部门过去的事后控制为全过程控制，为科研项目经费提供从预算编制-预算经费下达立项-预算额度控制-预算支出-年度或中期财务决算-结题财务验收-结题结账的一站式服务。特别是审计部门应提前介入，确保科研经费审计全覆盖，充分发挥内审职能及预警作用。见图1。

（二）建立职能部门可共享的科研经费管理信息化平台。要适应当前科研经费管理需要，就必须建立可以同时链接二级学院、科技处、财务处、审计处、资产处等多职能部门共享的信息化系统，这个系统应涵盖职能部门所需要的所有信息，即项目合同书、经费预算、大型仪器设备购置信息、专利信息、经费支出信息、项目完成后绩效信息（含技术指标和经济指标）、项目结题结账信息等；同时，还应将科研项目立项评审依据、经费分配、经费使用的过程向校内人员开放。信息共享平台的建立，既能避免大型仪器设备的重复购置，提高已有设备的利用率，又能提高科研经费管理和使用的透明度，可以在一定程度上规范科研经费使用，杜绝违规违纪行为发生。

（三）进一步规范科研经费支出，加大违规行为的查处力度。要想规范科研经费支出，就必须从项目预算编制环节抓起，项目负责人和预算编制者一定要充分结合本课题研究开展以后的各项任务和技术路线上的特殊性，精心测算课题科研成本，并兼顾各项开支标准和合理因素，结合各项资金来源，在综合平衡的基础上编制预算。如果还按以前年度的固有思维靠“三拍”（拍脑门、拍胸脯、拍桌子）来定预算，其结果可想而知。为确保预算编制的科学性、合理性，财务处、审计处除积极开展科研经费管理政策培训和宣传工作外，还应充分介入预算编制过程，指导、审计预算编制的相符性、相关性和合理性。经费预算一经批复就必须严格执行，如确需调整，必须遵循相关规定。高校内部应建立规范的预算调整制度和审批程序，杜绝随意调整预算的现象。另外，为了不打击科研人员科技研发的积极性，除进一步完善相关制度外，如加大科研人员人力资源成本占科研经费的比例；还要进一步明确科研经费科目支出的内涵，从制度上规范支出，同时，加大科研经费违规查处力度，对严重违规违法行为“零容忍”。

（四）及时办理科研项目结题结账手续。《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）明确了科研经费结转结余资金的用途，高校应依据该文件及时制定适合本校的科研经费结账结余资金使用管理办法，对项目结题验收后经费如何处理给予科研人员明确的指引。同时，高校的科技处、财务处、审计处、纪检等部门应及时沟通，督促项目负责人在规定时间内及时办理结余资金结账手续，从制度上避免科研经费结题不结账、长期挂账随意报销科研项目以外支出的现象，杜绝科研结余资金沦为“小金库”的被动局面。

总之，高校科研经费管理职能部门，应针对科研经费审计中发现的问题，全方位综合考量学校自身实际情况，深入分析原因，在不违反国家政策法规的基础上研究对策，不断完善高校科研经费管理机制，充分调动科研人员的科研创造性和积极性。高校科研人员也要重视预算编制，进一步规范经费支出，以实现科研经费支出绩效最大化。

参考文献：

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[2]佟庆鹏.试论高校科研经费内部会计控制[J].商业会计，2014，（1）.

[3]郝凤林，管华宇.审计视角下高校科研经费管理存在的问题及其措施[J].华北科技学院学报，2013，（4）.