企业财务内部控制案例研究

欧阳璐璐，戴勇姣

（湖南科技大学 商学院，湖南 湘潭 411201）

企业财务内部控制案例研究

欧阳璐璐，戴勇姣

（湖南科技大学 商学院，湖南 湘潭 411201）

在经济快速发展的市场环境之下，选取具有代表性的企业，通过对典型案例A石油企业的进行，对财务内部控制进行研究，构建内部控制评价体系，以期使企业的管理层更加注重财务内部控制的应用。

A石油企业；财务；内部控制

一、企业财务内部控制的定义

内部控制首先是由美国审计机构1949年进行的定义，为企业为保障政策制度的进行，而采取的相关措施，主要为了使会计信息真实、保障企业的管理高效运行。我国《企业内部控制基本规范》（2010）定义内部控制为被稽查单位为实现会计体系完善运转、财务信息真实可靠，控制业务流程，防止舞弊情况的发生，保障财产安全，内控的核心是财务监管。而财务内部控制主要是指企事业单位依据制度对会计信息进行监督调控，管理企业的财务系统，主要作用为预防调控、制约纠正、反映监督。

二、案例公司财务环境分析

A企业成立与1999年11月5日，于2000年4月7日在香港联合交易所上市，主营业务为石油天然气的开发与生产。A企业的SWOT分析如下：

优势。企业有较为优秀的管理团队以及人力资源；技术开发与自主创新；市场份额较高；有利的竞争态势以及政策支持；作为国有企业拥有公众的信任、品牌优势。

劣势。原油价格提升导致成本提升；企业冗员严重；短期偿债能力不强、资金相对缺乏；存在赊销的比例提升，技术创新较低；国际竞争力较弱。

机会。国外市场的拓展；主要的市场呈稳定的增长态势；与国外签订共同开发的协议等、中国与大多数原油国保持良好的政治外交关系；政策的扶持。

威胁。本国企业与外国企业本土化竞争有所增加；国际贸易保护主义与海上运输安全问题存在隐患；低碳经济是企业面临节能减排的压力；同行业对石油天然气的控制权加强。

三、案例公司的财务内部控制现状

A企业处于石油天然气行业，企业规模较大、投资回收期较长、风险较高，基于前文对A企业环境分析，可以发现，该企业的速度规模与质量效益不同步的问题较为突出，保持业绩稳定增长的难度加大，同时公司个别高管涉嫌严重违纪接受调查，在公司内外产生较大震动。企业面临的诸多挑战，在一定情况下影响企业的内部控制，本文从筹资、投资、运营、成本方面进行分析。

筹资现状。A企业为满足其整体发展的资金需要，主要通过发行股票、债券、借款等方式进筹集。在筹资环节A石油企业容易出现筹资成本利息较高，缺乏相应审批意识等问题。只有降低其筹资风险，提高资金的利用率，利用财务杠杆，满足企业可持续发展，采用低成本和合理的资本结构，扩大企业的融资渠道，做到融资与项目周期相匹配。

投资现状。为维护企业规模对其投资做的规划，A企业应利用目前的现金，加大石油天然气管道以及开发技术的资金投入，降低企业的生产成本，也应该注重过分投资导致企业自身资产运营能力不足，资产规模较企业的盈利能力而言比例不协调。授权审批制度的实施是保障投资的重要手段，企业在利用自身竞争优势，也应处理好盈利与风险的关系。

运营现状。现在现有的经济环境下，导致企业容易陷入财务危机。盘点审批机制的缺失，

容易出现资金浪费、资产流失。企业运营现状如下表1。

应收账款周转率行业优秀值为29.5，A企业应收账款周转率每年有下降，企业坏账的风险增加，总资产周转率徘徊在行业最低与最差值之间，企业长期资产的比例、短期偿债能力不强，存货周转率中行业较低值为7.6，平均值为9.0，存货的周转情况存在一定问题，赊销占销售收入的比例高，应收账款管理体系需要加强。

表1　A企业的运营现状

成本现状。以降低成本为目标，由于企业较难把握销售落实情况，控制其成本与费用的支出，企业的成本管理与控制显得十分重要。就市场来看，A企业没有石油定价权，在市场上处于价格的接收者，加强成本授权机制的构建，形成良好的成本控制循环机制十分重要。

四、案例公司的财务内部控制

A企业采用了多种融资模式，如内部融资，吸收国家投资、个人以及法人投资、内部融资租赁，发行股票、债券、借款等，这些融资方式构成了企业的资金链。

A企业建立银行、现金账户的管理制度，减少了企业资金管理方面的风险。通过建立ERP会计系统，将企业需要的财务数据系统化，优化企业的运营流程。建立财务精细化管理，提高企业信息传递效率，在保障企业基础流程的前提下，将财务监控点落实到各个财务管理环节中，有利于A企业协调资源。

大司库管理体系建设，将企业的司库体系分为：资金收支管理体系（依据企业的运营情况，将资金进行合理管理，做到收支有出处，符合企业未来运营）、资金流动性管理体系（将资金按照企业需求进行分配）、债权债务融资体系（为企业发展进行筹资融资， A企业总部进行财务规划，集中资金）、金融投资与风险防范体系（控制企业财务风险，将用于投资的资金优化配置，提升核心竞争力）、其他体系（制定企业的长期发展规划）。

全面预算管理机制的建立，A企业成立预算管理部，将企业预算进行多级分化，规划企业生产、财务计划，体现企业在经营期间的财务状况。

表2　A企业财务内部控制评价指标

会计一级集中核算体系，将A企业七级核算简化为一级核算，制定财务流程，推动石油可扩展商业报告语言，减少企业会计资源的浪费。

提升企业的风险控制能力，A企业发布《内部控制管理手册》，按照我国国资委中央企业风险管理指引的要求，规范风险，保障企业制度的合理运行，对企业经营业务等的风险进行评估，建立预警模型，将企业的管理活动进行考核。

五、相关的改进建议

1、评价体系构建

结合A企业实际情况，认为该企业的财务内部控制还需进一步的完善，构建相应指标进行量化评价，如表2所示。

采用母公司与子公司3：7的比例进行权重计算，并得出相应的评分表，依据顺序进行排名，以实现内部控制数量化。

2、财务内部控制评价体系的保障措施

筹资活动内部控制，应加强对金融工具的利用，寻求企业发展模式，采用“市场换资源”“市场换市场”等方式，适当的利用国家政策，积极扩展资源权益，根据未来的发展趋势，减少单一的银行借款的依赖，转向到资本市场进行融资，优化企业资本结构。

投资活动内部控制，加强与国际石油消费国之间的合作，在企业的收购、并购等重大事项中，企业通过对外投资，保障其长远的发展，建立具体的管理体制，控制企业投资超支的现象。

运营活动内部控制，优化企业的运营流程，从源头控制企业的运营风险，围绕企业发展、市场变化，积极推动企业技术、产品、市场、资源、结构的优化。

成本活动内部控制，应扩大A企业在上中下游业务的结构，采用一体化的产品输出模式，节约企业的资源，降低其成本，同时提高企业的产品质量，提升企业技术，企业应以市场为核心，进行预算情况分析，对每月的盈余、产品生产做出预算，降低产品成本。

［1］樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思［J］.会计研究，2014，02：4-11+94.

［2］周守华，胡为民，林斌，刘春丽.2012年中国上市公司内部控制研究［J］.会计研究，2013，07：3-12+96.

（责任编辑：刘偲然）

湖南科技大学创新基金研究项目“公允价值计量的内部控制模式研究”，项目编号：S140072