谈会计师事务所受托参与财政投资评审的角色管理——A大学接受财政投资评审实践的启示

陈　力

谈会计师事务所受托参与财政投资评审的角色管理
——A大学接受财政投资评审实践的启示

陈力

会计师事务所接受委托参与财政投资评审业务时，需要处理好委托人、评审对象和受托事务所三方关系，科学认识存在的角色冲突并积极自主协调，有助于推进评审工作，达到预期效果。

会计师事务所财政投资评审角色冲突服务创新

一、问题的提出

近年来，国家持续加大对民生、基础设施等建设领域的投入，各级财政投资评审工作任务繁重，为了更好地开展评审业务，解决专业队伍不足的问题，2009年，财政部《财政投资评审管理规定》第2条规定：“财政投资评审业务由财政部门委托其所属财政投资评审机构或经财政部门认可的有资质的社会中介机构进行。”2011年，财政部《财政支出绩效评价管理办法》第25条规定：“根据需要，绩效评价工作可委托专家、中介机构第三方实施。”受政策的支持和实际工作需要的影响，各地财政投资评审中心（以下简称评审中心或委托人）积极行动，聘请注册会计师或委托会计师事务所（以下简称事务所或受托人）等中介机构参与评审工作。在此背景下，部分事务所抓住机遇，积极作为，在开拓评审业务方面取得了较好成绩。

为了解事务所参与评审工作的情况，作者通过网络、电话、实地走访考察等方式搜集相关信息，经分析得出：少部分事务所能够出色地完成委托任务，在评审中发挥积极作用，扮演着越来越重要的角色；相当一部分事务所虽然积极参与评审业务，但效率不高、效果不理想，甚至出现委托人、评审对象和事务所三方不满意的结局；还有少部分事务所未参与或参与评审业务较少。针对这些现象，本文将重点探讨积极参与评审业务但效果不理想的情形，在分析产生的原因时，发现固然有专业能力不强、组织管理较差等存在于不同事务所的个别问题，而共同的问题是事务所受托参与评审业务时角色认识不清晰、不科学，管理角色不到位，最后影响到评审业务的效率和效果。考察事务所在受托参与评审业务中所处的角色，具有多样性和复杂性，存在着无法避免的角色冲突，具体表现在：在不同的对象面前角色不同：相对于评审中心，事务所是独立的一方当事人；相对于评审对象，事务所被视为评审中心的一员，偶尔也被视为独立的中介机构，从而兼具两种身份；在不同的业务阶段所处角色不同，在接受委托至评审进场之前的准备阶段，事务所是一个独立主体，从现场评审到评审工作结束，事务所又兼有双重身份，评审中首先要执行评审中心的工作标准，又要体现自己的专业判断甚至是事务所的工作特色；科学认识和管理自身角色的同时，还要处理好与评审中心和评审对象各方关系，尤其是现场评审工作全部由事务所独自承担的时候。

由此看来，受托事务所如何认识和处理自身角色，将直接影响评审进度、影响评审质量、影响评审效果。扮演好事务所在受托参与评审工作中的角色，提高角色认识水平，增强角色协调能力，减少或消除角色冲突，更好地协调评审业务中的各方利益关系人，有利于构建和谐的受托关系与评审工作关系，促进受托评审业务的开展。笔者分析A大学接受财政评审的实践，得到一些启示，以期对广大事务所在接受评审业务时有所借鉴。

二、A大学接受财政评审的情况回顾

A大学是一所省属全日制普通本科高校，在2008年“5.12”汶川大地震中遭受重大损失，被列为国家“5.12”灾后重建高校，重建项目投资5亿元，全部由中央财政资金解决，建设内容包括新建校舍、受损建筑维修加固、设置图书购置等，2009年立项，2013年全部建成投入使用，2015年接受财政投资评审。

按照有关政策规定，国家投资项目的财务决算必须接受财政投资评审，在未完成评审前，A大学只能在投资总额90%内使用资金，其余资金须待项目评审结束后才能申请，至接受评审时尚余6000多万元资金且该资金指标将在2015年年末被注销。因各种原因，评审工作进场时已是2015年12月上旬，离重建资金指标的最后使用期限只有24天，期间还要留下1-2天用于A大学向教育、财政部门办理资金使用申请手续。在已经完成同类评审业务的高校中，从评审工作进入现场到评审中心出具评审结果的周期一般为2个月。A大学的灾后重建项目不仅性质特殊，而且建设内容复杂，子项目类型多、数量多，资金使用情况复杂，评审工作量大，客观上需要有相对充足的评审时间。鉴于此实际情况，评审中心在自身力量不足的情况下，委托某事务所负责全部评审业务，由事务所向评审中心提交评审报告，再经评审中心审定后向A大学出具评审结果。受托事务所在进场后用20天时间完成了评审报告，使评审中心在A大学的重建资金申请最后期限的前一天出具了评审结果，从而使A大学顺利实现了6000多万元重建资金的申请使用。整个评审获得了各方的好评，如果评审中心不采取委托事务所的方式，A大学的评审业务在2015年内不可能完成，如果不是受托事务所如此的高效率工作，评审业务能否如期完成存在很大不确定性。

表1　A大学接受财政评审进度表

从表1还原当时的评审过程可以看出，整个评审工作虽然时间紧迫，但流程通畅，效果显著。事后对这一现象进行分析，一方面是受托事务所的业务能力强、工作效率高，但同时也是评审中心、事务所、A大学三方面共同努力的结果，其中，受托事务所在工作中对自己角色的科学认识和管理到位提供了一种借鉴和启示。

三、会计师事务所参与评审业务角色管理的几点启示

（一）当好配角，保持与受托人“一致行动”

受人之托，忠人之事，是从信用的角度来阐述事务所接受委托时应有的角色，应当把该受托业务当作双方共同的事业，尤如一部获得大奖的电影往往集中了最佳主角、最佳配角两个奖项，也只有这样的组合，才容易成就一部影片的经典。当好配角，尽职责，不抢“风头”，助解忧，不自作主张。工作中，有自己的判断，不能盲目听从。在A大学的评审业务中，受托事务所充分了解和感受到评审中心的要求，尽最大善意理解委托人意愿，既要保证评审业务质量，又要考虑时间进度需要；既要完成评审中心年度工作计划（该项目已列入评审年度计划），又要考虑A大学申请使用资金的现实需要。事务所接受委托后，科学制订工作计划，精心组织评审队伍，从制订方案、选派人员、现场实施业务等各个环节，都自觉地配合评审中心，把自己溶入到委托人的角色中，做好配角，将配角意识融于主角的需求之中，与评审对象一起达成了对目标任务的共识，三方都体现出来的高度契合与合作意识在助推工作进度方面起到了重要作用。与承接A大学评审业务的事务所不同的是，现实中有少数事务所在开展受托评审业务时坚持自己的主张，置委托人的要求于不顾，片面强调事务所自身的需要，不仅有悖受托人的身份，也与业务情况不符合，财政评审业务有很强的政策性，无论从理论上还是从权限上，把握政策规定的话语权属于评审中心，事务所一味坚持己见的结果只会造成事务所、评审中心和评审对象三方意见不一致，最终影响评审工作进程。

（二）当好主角，展示独立审计人的职业担当

既当配角，又当主角，矛盾的两种身份集中于一身看似难以在现实中存在。但仔细分析整个业务，首先，事务所是以独立身份接受委托，作为一方当事人地位的独立性是不容置辩的；作为配角看似风险归于主角，其实作为一个独立的受托人，仍要独立地承担相应的风险与责任，对外还代表着本所甚至会计师事务中介行业的形象。其次，评审业务也有其自身的特殊性，有评有审，不同于传统的审计业务，也不同于一般的管理咨询。评什么？审什么？按照国家有关政策规定，既要评价项目建设的合法性、资金使用的绩效性、项目管理的合规性等方面，又要审查资金支出的真实、合法和规范。事务所身处评审工作前线，拥有现场调查、收集的第一手资料，有科学的职业判断，应该也能够独立发表评审意见。不能为“迎合”委托人意愿选择性地寻找“有用”的依据，更不能为了迁就评审对象而得过且过。在对A大学进行评审时，事务所发现A大学在对待评审的认识上存在偏差并影响到对评审工作的配合，便积极主动沟通，强调财政投资项目的财务决算接受评审是国家一项制度安排，是必须履行的程序，应当认真、慎重对待，不能简单理解成为了申请资金才需要评审；在对待一些具体的评审事项中，比如“履约保证金存款利息收入”、“代扣代缴建安税手续费收入”等应当冲减项目建设支出，因地震受损建筑维修加固工程的时间紧迫未取得相关手续等问题，受托事务所既考虑了A大学当时的实际情况，也实事求是地提出了初步评审意见，最后取得了A大学的理解和接受，从而助推了评审工作顺利进行。

（三）做好善后，为评审工作“锦上添花”

受托事务所在向委托人提交评审报告后，从某种意义上来说，工作便告结束，虽然仍就评审中提出的一些调帐事项对A大学进行了提醒，由于各种原因，此项工作未进一步展开。但从拓展事务所业务、推动事务发展的角度看，在评审业务结束后是否有必要进一步善后？如何做好善后？是一个值得探讨的话题。

随着国家进一步深化体制机制改革，政府大力简政放权，中介机构迎来了又一次难得的发展机遇，如何发展？用什么样的方式发展？是摆在事务所面前的重大课题。党的十八届五中全会指出，全国上下要坚持创新发展，勇于实践，善于创新。会计师事务所也需要用创新思维和创新措施来引领发展，创新服务内容，创新服务方式。受托事务所完成了整个评审业务后，对评审对象在项目管理方面已经有了全面了解，包括项目管理、制度建设、资金使用、账目处理、会计核算等各个方面，评审对象往往缺乏专业经验，在项目管理尤其是财务会计管理方面都会有这样那样的问题，存在需要进一步完善的地方，受托事务所可就评审中接触到的一些问题与评审对象进行沟通探讨，提醒有关注意事项，在评审对象需要的情况下，可以提供进一步的建设性意见，供其参考。受托参与财政投资项目评审也是一次性业务，从受托责任方面来看，这本不属于事务所的职责，做与不做，均没有法理上的影响。但从事务所自身建设和业务拓展方面来看，不妨作一尝试，通过做好善后为评审工作“锦上添花”，体现自己的专业形象，更主要的是一种服务链的延伸，有利于培养潜在的客户，主动作为，将主角形象展示出来，这里的主角已不是单一的受托评审业务中的角色了，是事关事务所在市场中如何发展壮大的主角，是事务所服务于经济社会发展的主角，是事务所体现行业价值、树立行业形象的主角。

总之，什么样的角色认识，决定了站在什么样的位置、采取什么样的行动和取得什么样的效果。在事务所接受评审业务中，角色冲突是一直存在的，只有通过理性认识、科学处置、积极作为来做好角色管理，发挥在评审业务甚至整个中介业务中的作用，做到到位不越位，有为才有位，有位更有为。

作者单位：绵阳师范学院

主要参考文献

1.刘成立.政府购买会计服务的理论基础.存在问题与路径选择.中国注册会计师.2015（1）

2.财政部，民政部. 《关于支持和规范社会组织承接政府购买服务的通知》（财综［2014］84号）

3.财政部，民政部，工商总局.关于印发《政府购买服务管理办法（暂行）》的通知（财综［2014］96号）

4.财政部.《财政投资评审管理规定》（财建［2009］648号）

5.财政部.《财政支出绩效评价管理暂行办法》（财预［2011］285号）

6.中国共产党第十八届中央委员会第五次全体会议公报（2015年10月29日中国共产党第十八届中央委员会第五次全体会议通过）