行业领军人才第十期境外培训班学习报告摘编
2016-09-22
行业领军人才第十期境外培训班学习报告摘编
编者按
2015年9月6日至26日，中注协在加拿大举办注册会计师行业领军人才第十期境外培训班，主题为“加拿大金融业发展与注册会计师专业服务”。来自加拿大的会计职业组织、监管机构、大型金融保险公司、国际会计公司、知名院校及中资金融公司加拿大分支机构等17家机构的专家或代表、5位大学教授为学员授课，围绕金融业稳定监管体制、金融业审计理论与实务、中国金融企业“走出去”、中加金融保险业务与监管体系比较、大数据与信息安全、人民币国际化、事务所金融业务拓展、人力资源管理和培训体系等专题进行学习和研修。现将部分学员学习成果编发如下，供参考。
为了政府做的更好——加拿大审计长办公室（OAG）专题培训的启示
天职国际会计师事务所史志强
2015年9月22日，注册会计师行业领军（后备）人才第十期境外（加拿大）培训班一行前往加拿大审计长办公室（以下简称“OAG”）。到达OAG的办公楼后，OAG审计长助理Nancy Cheng代表OAG对培训班表示了热烈的欢迎，随后为培训班介绍了OAG的历史延革、法律地位、法律框架、职责范围、独立性、相关监督关系等内容，Nancy Cheng的演讲十分精彩且专业，使我们对OAG有了充分的了解，学员们针对关心的一些问题与Nancy Cheng进行了交流讨论。
一、关于OAG的介绍
加拿大属联邦制国家，实行立法、行政、司法“三权分立”的政治制度。立法权属于议会，行政权力由总理领导的内阁行使，司法权由法院行使。审计长是议会的一名成员，是联邦政府法定审计师，完全独立于政府。OAG是众议院系列机构之一，审计长直接向议会负责，不受任何行政干预，独立行使审计职权。
OAG负责加拿大联邦政府及三个地区（育空地区、西北地区、努纳武特地区）政府的审计。加拿大的每个省都有自己独立的审计长，且不受联邦审计长管辖。
OAG还是最高审计机关国际组织（INTOSAI）的成员之一。INTOSAI是由世界各国最高一级国家审计机关所组成的国际性组织，创立于1953年，我国于1982年加入该组织，其主要职责是统一规范审计标准，加强业务合作，促进审计事业发展以及各会员国之间的信息交流与沟通。
（一）OAG的历史沿革
OAG成立于1878年，John Lorn McDougall被任命为加拿大第一任审计长，当时的审计法规定，审计长应负责对政府账目进行监督，保证公共资金的支出不超越规定的范围，并与国会准许的用途相符。在那时，审计长并不考虑效率和效益等要素。
1977年，《总审计长法案》扩大了审计长的责任。除了关注财务报表的准确性，审计长被更广泛地授权检查政府管理的事务。新法案重要的原则是审计长不对政策选择进行评价，而是检查政策是如何执行的。
1985年，OAG增加了效益审计和专项检查的职责。
1995年，法案再次修订，在加拿大OAG设立了环境和可持续发展专员的职位，把环境和可持续发展提到了十分重要的地位。
2011年，法案授权审计长对政府如何使用资金进行检查。
（二）OAG的法律依据
OAG的法律依据包括《总审计长法案》、《财务管理法案》以及一系列其他立法。审计长的权利和责任在议会通过的立法中有明确规定。
自1995年以来，由于《总审计长法案》的修订，OAG具有了与环境和可持续发展相关的特殊使命，该使命由环境与可持续发展专员（CESD）代表审计长执行。
根据《联邦可持续发展法案》，CESD必须审查联邦政府可持续发展战略草案，并对是否可以实现目标进行评价。CESD还必须监控和报告联邦政府部门在实施可持续发展战略后目标的完成程度。
（三）OAG的独立性
审计没有独立性就没有公信力，因此OAG 高度重视审计的独立性，从机构设置上看，OAG独立于政府之外，审计长必须是拥有专业资格的职业会计师或审计师，必须是无党派人士，独立于任何党派之外，而且还要做到客观中立。为了保障审计的独立性，OAG还有多项保障措施：
（1）审计长一任10年，不能连任。而且要罢免审计长很不容易，必须由议会参众两院分别通过专门决议方可罢免。
（2）OAG有权自己选择审计的项目。
（3）OAG有权要求政府提供审计所需的任何信息。
（4）在用人方面，政府不能干涉。
（5）OAG对政府制定的政策部分可以豁免。
（6）审计长的报告直接提交议会。每年审计长可以向议会提交四次常规报告，除此之外，审计长如认为有必要，可以在任何时间提交特别报告。
（7）议会小组对OAG的资金预算进行评审。
（四）OAG的职员
OAG雇员约580人，分别在渥太华总部和温哥华、埃德蒙顿、蒙特利尔以及哈利法克斯办公室。雇员中约2/3为审计专业人员，约1/3为后勤及技术支持人员。
OAG的审计专业人员均为其领域内的高素质人员，具有丰富的专业知识与实践经验，包括会计师、工程师、律师、管理专家、信息技术专家、环境专家、经济学家、历史学家以及社会学家等。所有审计人员均为研究生，或具有专业资质的本科毕业生，且很多人具有额外的证书。
OAG对审计人员的专业认证程度很高，对审计人员现场审计的质量控制主要是依赖于专业资格认证制度，同时辅以相关的业务培训，使审计人员保持应有的专业胜任能力。OAG还要求审计人员每年都要参加一定时间的业务培训、学习，并鼓励审计人员参加各种专业资格认证考试，在考试费用和时间上给予支持。
OAG还建立了成熟的专家咨询制度，OAG的咨询机构包括：高级咨询专家组，独立会计和财务审计咨询委员会，土著问题咨询专家组，环境咨询专家组，绩效审计咨询委员会等。
（五）OAG的职责
OAG的愿景是成为服务于议会和地区立法机构的一个独立的立法审计办公室，因工作质量和影响受到普遍的尊敬。
OAG的任务是通过提供信息、建议和鉴证，和立法审计人员、联邦和地区政府一起合作，成为立法审计行业的领导者，为政府更好地管理和负责任做出贡献。
OAG主要审计联邦政府的约100个部门和机构，大约40家皇家公司，育空地区、西北地区、努纳武特地区的政府以及大约20家地区公司和机构。
OAG审计的主要内容为政府活动和环境事件。
O A G主要开展三种类型的审计：
1.财务审计
OAG每年完成约120个财务审计项目，包括加拿大公开账务和国有企业财务报告。
财务审计依据的准则主要有：加拿大公共部门会计准则（P S A S）、国际财务报告准则（IFRS）、国际公共部门会计准则（IPSAS）、政府非盈利组织会计准则、加拿大养老金计划会计准则等。
2.绩效审计
绩效审计是对政府如何管理其活动、责任和资源进行独立、客观、系统的评估。绩效审计有助于公共服务更加有效，有助于政府对议会和加拿大人民更加负责。
OAG每年完成25-30个联邦部门和机构的绩效审计项目。
绩效审计的种类繁多，如天气变暖带来的严峻问题、鱼类栖息地、公共债务的管理、空气质量健康指数、饮水安全等，OAG都会发表审计意见。
OAG在决定绩效审计内容时考虑以下因素：业务风险分析、对加拿大人民的影响、重要性和可操作性、内部审计范围、过去审计范围、是否属于联邦负责、对议会的重要性、跨部门的复杂程度等。
3.专项检查
OAG每年完成2-5个国有企业专项检查项目，每个国有企业至少每10年进行一次专项检查。
（六）OAG的质量保证
OAG试图坚持最高标准，在各个领域改进其运作，通过多种方式保证其工作质量：
（1）必须采用执行专业审计标准的审计方法。
（2）议会会评审OAG的预算和绩效报告。
（3）加拿大财政委员会每年指定一位外部审计师对OAG财务报表进行审计，审计报告提交财政委员会并报下议院审议。
（4）OAG也会被议会其他的官员和机构审查。
（5）OAG会主动的进行信息披露，如费用支出等。
（6）O A G也会开展内部审计。
（7）OAG每年都会检查质量控制体系，确保其有效运行。
（8）OAG还自愿接受外部机构的检查，如澳大利亚国家审计署、英国国家审计署等。
二、启示与建议
国家审计的宗旨是通过独立地对政府行为进行监督和评价，促进政府的管理工作更加的科学和高效。我国目前正在进行的政府廉政建设、国有企业改革等重大举措，都需要国家审计发挥重要的监督作用。加拿大建立了比较成熟的国家审计体系，有很多方面都值得我们借鉴。
（一）对独立性的保证
独立性是对审计机构最基本的要求，OAG在制度建设、审计执行、结果汇报等各个环节都充分考虑了满足独立性的要求。
首先，审计机构应与审计对象完全独立。如OAG的审计对象为联邦政府和皇家公司，因此OAG直接对议会负责，不受政府管辖。此外，OAG的预算也由议会参与评审，从而避免了政府利用其行政权力影响OAG的独立性。
其次，审计机构的审计过程应保持独立。如OAG在审计对象的选择、对审计所需信息的获取、审计人员的聘用等方面都拥有完全的自主权，政府无权干涉，避免了受到政府的影响。
最后，审计机构的审计结果应与审计对象保持独立。如OAG的审计报告直接提交议会，无需经过政府，从而有效避免了政府对审计报告的影响。
对比我国的审计现状，独立性在理论上已引起了足够的重视，但在实际执行过程中还存在各种各样的问题，在保持审计的独立性方面我们还需进一步加强。
（二）审计人员的专业性
由于社会的高速发展，审计对象也日趋复杂，这就对审计人员的专业性提出了越来越高的要求，再加上国家审计涉及的领域广、内容多，需要审计队伍包含各行业的专业人才。
如OAG的审计专业人员不仅包含会计和审计方面的专家，还包含工程师、律师、管理专家、信息技术专家、环境专家、经济学家、历史学家以及社会学家等各方面的专家队伍。
此外，OAG还建立了成熟的专家咨询制度，通过各个专业委员会或专家小组提供咨询，从而保证OAG能够独立地解决在审计中遇到的各种专业问题。
（三）对环境和可持续发展的足够重视
地球的资源总是有限的，因此在经济、社会的发展过程中必须考虑对环境的影响和可持续发展。加拿大在环境保护和可持续发展方面走到了世界的前列，值得我们学习。
OAG专门设置了环境和可持续发展专员的职位，级别上相当于助理审计长。在《总审计长法案》中对环境和可持续发展专员的责任和权利进行了详细的规定。OAG每年开展的审计项目中，环境审计已占到很高的比例。加拿大环境审计内容已发展到空气、水、生物多样性、气候变化、危险和非危险废物的处置、泄露的预防与控制、有毒物质、环境评估等领域。审计重点已从对项目、资金的审计转移到对有关可持续发展和环境问题的咨询和评估。
对比而言，我国的环境审计工作仍存在审计力量相对不足，国家环境管理法规不尽完善、缺乏完整的环境审计评价体系和相应的审计技术方法，审计人员专业素质跟不上环境审计需求、环境审计覆盖面不广等诸多问题和困难，加拿大在环境和可持续发展方面的先进经验很值得我们借鉴。
（四）多样化的审计内容
现代审计的审计范围已远不局限于与财务相关的审计，由于政府行为的多样化，审计机构的审计范围只有紧跟政府的节奏，拓展审计领域，才能实现对政府的全方位监督，以促进政府更好地运行。
如OAG的绩效审计内容包含诸如天气变暖带来的严峻问题、鱼类栖息地、公共债务的管理、空气质量健康指数、饮水安全等多个领域。
（五）相互监督机制
审计机构必须保证其审计成果的质量，从而更好发挥审计的作用。审计机构作为监督机构，同时也需要接受其他机构的监督，形成多机构相互监督的机制。
如OAG每年都由外部审计师对其财务报表进行审计，议会的其他机构甚至非加拿大的审计机构都有可能对OAG的工作进行检查。通过多机构互相监督的机制，加拿大政府和OAG在公开化、透明化方面都得到了很好的保障。
三、结束语
加拿大作为发达国家的代表，在国家审计领域积累了很多先进的经验，但我们同时也应意识到加拿大和我国的国情存在很大的差异，对于加拿大的国家审计经验我们并不能简单地照搬，而应活学活用，借鉴其已获得成功并适合我国国情的先进审计经验，最终实现“为了政府做的更好”的国家审计目的。
浅谈大数据
天衡会计师事务所汪焕新
2015年9月14日，加拿大滑铁卢大学（Waterloo）的梁梅（May Leung）和肯·卢（Kieng Iv）为注册会计师行业领军（后备）人才第十期境外（加拿大）培训班学员他们对大数据的专门研究，主要介绍了大数据的概念和历史沿革，讲解了大数据的分析方法及分析工具，以及大数据可视化。老师的介绍和讲解引起了学员强烈的共鸣，课堂气氛活跃，并激起了激烈的讨论。
一、滑铁卢大学专家有关大数据研究成果
（一）什么是大数据
May Leung从三个角度对大数据进行了定义：
1.数据容量越来越大——数据量呈指数级增加。
2.数据速度越来越快——为了保持数据的相关性，数据运行及处理数据的速度要求越来越快。
3.数据类型越来越多——结构化和非结构化数据种类繁多，为了进行有意义的分析，需要的数据分析工具类型繁多。
（二）关于大数据的历史沿革
1880年，美国花了8年的时间完成当年的人口普查，预计1890年的人口普查需要10年时间完成数据处理。1890年，美国统计学家赫尔曼•霍尔瑞斯（Hermann Hollerith）发明了一台电动器来读取卡片上的洞数，该机器只用一年就完成了数据统计。后来Hermann Hollerith的这项技术也成为IBM的基础。
1970年，在IBM实验室工作的牛津大学数学家埃德加·弗兰克·科德（Edgar F. Codd）发表了文章，在文章中解释了信息怎样存储在大型数据库中，但不知道信息怎样分解、储存在哪儿。直到今天，信息检索仍然需要掌握相当熟练的计算机知识，有时候甚至需要专家的工作——一项耗时耗费的工作。今天，大部分的日常数据交换，如查询银行账户、使用信用卡、股票交易、履行订房、在线购物等，都使用了建立在关系数据库理论基础上的数据结构。
1989年，霍华德·德莱赛（Howard Dresner）将卢恩（Hans Peter Luhn）在1958年提出的概括性词汇商业智能（BI）进行了进一步解读。H o w a r d Dresner将BI定义为通过以事实为基础的数据体系来改善商业决策的概念和方法。不久，为了满足商业对BI更高的要求，产生了一些公司，包括Business Objects、Actuate、Crystal Reports和 MicroStrategy，他们为客户提供数据分析和分析报告。
1992年，Crystal Reports公司率先使用Windows系统完成了首份简单的数据库报告。这可以以最少的代码从多数据源中产生单一数据报告。使得企业能够以较低成本缓解了企业由于数据饱和产生的压力。
19世纪90年代，是技术爆炸的时代，BI数据开始以微软EXCEL文件格式存储。1997年，迈克尔·莱斯卡（Michael Lesk）出版了《世界上究竟有多少信息》。他认为世界上可能有几千拍的已知信息，到2000年，磁盘和硬盘的生产量就能满足全部的数据存储。因此，未来几年所有的信息都会存储，不会遗漏。1999年，《计算机周报》发表了关于怎样选择和安装企业资源计划（ERP）的邀请稿，在邀请稿中分析了预测性分析将会对各行各业产生影响。
2001年，软件及服务的缩写SaaS出现在《软件及信息工业》（SIIA）网络商业版的一篇文章中。在同一年，Gartner的分析师道格·莱尼（D o u g Laney）出版了一份标题为《为3 D数据管理的研究报告》：“管理数据量（Volume）、数据速度（Velocity）及数据种类（Variety）”。直到今天，3Vs仍然是一个被广泛认可的解读大数据的维度。
2006年，为了应对网络数据爆炸产生的对新系统的需求，出现了Hadoop软件。Hadoop是免费存储和处理数据的100%开源软件，该软件支持以经济的、工业标准的服务器分步处理平行数据，并且这种数据处理可以无限扩大规模。
2009年，BI成为商业关注的重点，2012年数据科学家成为了21世纪最“性感”的职业。未来的数据会怎样发展？研究数据表明，到2020年每年产生的数据将是2009年的44倍，这意味着率先完成大数据转型的企业将面临更多机会。
（三）认知计算及在IBM中的应用
认知计算系统自然地与人学习和互动，到人和机器都会有自己的行为方式。通过穿透分析大数据，认知计算系统帮助专业人士做出更有利的决策。认知计算使用包括自然语言处理技术，使得技术本身能够理解其所处理数据的意义。
K i e n g I v介绍了沃 森（Watson）——IBM开发的智能机器。Watson使用结构化和非结构化数据，通过观察、交互、评估，最终做出自己的判断。首先，随着时间的推移，Watson通过反馈学习，以令人难以置信规模学习专业知识。其次，Watson收集所有的信息，为帮助专业人士作出更好的决策提供有意义的信息。Watson提供的服务包括认知性格、认知概念、权衡、机器编译。
（四）大数据分析工具介绍及举例
Kieng Iv将大数据分析工具分为：
（1）数据可视化工具，包括Tableau、QlikView、Spotfire。
（2）审计分析工具，包括ICL、IDEA、TopCAATs。
（3）预测性分析工具，包括SAS、R、Python。
（4）其他工具，包括Import. io、OpenRefine、Hadoop。
其中，Hadoop是一款能够对大数据进行分布式处理的开源软件，它能以较高的容错从单一服务器扩展到许多服务器。Hadoop软件主要包括分布式文件系统（HDFS）和分布式计算框（Map Reduce）：
1.HDFS
Hadoop能够以超过单个机器的容量储存大量数据文件的簇系统，之所以能够做到这一点，是因为Hadoop能够在不同的节点提取和分配信息。
2.Map Reduce
其他类型的数据处理是线性的——数据必须从存储单元中提取一步一步地进行处理，而Hadoop对这种方式进行了改进，它能够将数据分割后再组合进行计算。
随后Kieng Iv简要介绍了Hadoop在美国最大的银行应用案例。首先分析了存在的问题是银行经营所需要的大数据是分散的，具体困境体现在以下方面：
（1）银行需要宏观经济趋势的货币化数据。
（2）监管和公司政策都需要保护客户隐私。
（3）数据集以LOBs格式分散存储在独立单元中。
（4）IT的挑战导致数据连接及保持匿名性极其困难。
针对上述问题，提出了应对方案，就是使用统一的安全策略将数据流集中在一个数据池中，减少存储成本，具体体现在：
（1）使用单一安全策略从数据平台提取多重数据集。
（2）通过去标识、掩盖、加密、身份认证和访问控制来保持隐私。
（3）所有的部门都可以接触追加数据。
（4）可以与Hortonworks 、SAS、R、RedHat 及 Splunk进行无缝对接。
（五）加拿大审计公司数据分析视角
在加拿大规模较大的审计公司中，大数据专家使用计算机辅助技术（CAAT）帮助审计人员在日常审计中使用可视化数据去分析客户和审计样本总体。这些公司也会投资新的技术，认同数据分析的必要性。为了应对监管环境的调整，获取技术以广泛的应用数据分析。
最后Kieng Iv以三个案例介绍了大数据的审计应用，自动机计算保险索赔、电信收入保障、海关报关经纪。
二、大数据普及应用与挑战的分析
大数据几乎改变了商业的各个方面，包括研发、销售和推广、供应链管理等，并为经济提供了新的增长点。大数据已经在很多领域或部门开始了具体应用，特别是在金融行业中，如中国工商银行，境外网络已扩展至41个国家和地区，通过17，122个境内机构、338个境外机构和2007个代理行及网上银行、电话银行和自助银行等分销渠道，向509万公司客户和4.65亿个人客户提供广泛的金融产品和服务。而其所有的数据均储存在上海，企业级数据库存储数据量已超过350TB。随着社会信息化、数据化程度的进一步加深，大数据在国民经济生活中的作用会越来越大。
大数据的安全性要求也将越来越突出。随着互联网、物联网、云计算等技术的快速发展，全球数据量出现了爆炸式增长。在大数据不断向各个行业，深刻影响国家政治、经济、民生和国防的同时，其安全问题也将对个人隐私、社会稳定和国家安全带来巨大的潜在威胁。
大数据的安全问题体现在多个方面。首先，数据基础设施受到攻击会导致数据丢失及泄露，2014年全年，安全企业监测到的安卓系统用户感染恶意程序达3.19亿人次，平均每天恶意程序感染量达87.5万人次。其次，新型网络威胁，2014年“心脏出血”（Heartbleed）漏洞威胁全球2/3的网络服务器内存储的用户名、密码及服务器证书、私钥等敏感数据安全。再次，在利益驱动下，针对用户信息的非法收集、窃取、贩卖和利用行为日渐猖獗，国内倒卖用户信息的地下产业链总规模已超过百亿。最后，随着以经济和民生需求为导向的数据开放共享需求日益强烈，开放共享与安全保护矛盾日显突出。
随着大数据安全问题日渐突出，应在完善数据保护法律体系、强化数据安全技术手段、完善数据安全标准体系等方面加强大数据的安全保障。
三、注册会计师行业如何运用大数据提供专业服务
特许公认会计师公会 （ACCA）与美国管理会计师协会 （IMA）曾联合发布的《大数据：机遇和风险》（Big data: its power and perils）中指出，“大数据如何影响商业世界？”是会计师和财会专业人士最应该问自己的一个问题。
大数据时代的到来使注册会计师行业面临着机遇和挑战。可以从三个方面来分析注册会计师行业面临的机遇和挑战：
第一，数据资产的价值评估。从机遇上来看，可以不断开发新的方法和工具帮助企业评估数据资产的价值，通过持续监控及质量控制为客户的数据资产提供增值。从挑战上来看，随着新数据的应用，大数据会迅速贬值。根据用途的不同，大数据的价值差异加大。未来监管规则、全球监管和隐私权保护的不确定对大数据的价值也会产生很大的影响。上述都会对数据资产的价值评估带来挑战。
第二，利用大数据帮助客户作出经济决策。从机遇上来看，利用大数据可以为客户的实时决策提供更多的专业支持。通过协作，可以知道怎样才能最好地与内部和外部利益相关者共享大数据。从挑战上来看，自助服务和自动化的发展会减少客户对标准内部报告的需求，文化壁垒也会对在组织之间共享数据形成障碍。
第三，使用大数据对客户风险进行管理。从机遇上来看，使用数据对风险进行预测前景广阔。也可以利用大数据实时辨识客户舞弊和法务风险。在开拓新市场和开发新产品方面，可以使用大数据对可能存在的风险进行预测性分析。从风险上来看，使用多来源的数据分析来辨识风险时，怎样确保数据和风险之间的相关性是一个难题。
通过May Leung和Kieng Iv的讲解，学员对大数据的概念、特点、使用费分析工具有所了解。通过组员的热烈讨论，更深刻认识到发展大数据不仅仅是一项国家战略，而且对注册会计师行业会产生深远的影响，面临着机遇和挑战。作为注册会计师行业领军班学员，要更加严格要求自己、用新的理念和知识武装自己，把握机遇，不惧挑战，携手迎接注册会计师行业美好的明天。
加拿大公众责任委员会对会计师事务所执业检查模式概览
中审亚太会计师事务所孙继华
2015年9月9日，注册会计师行业领军（后备）人才第十期境外（加拿大）培训班走进了加拿大公众责任委员会 （CPAB），加拿大公众责任委员会布莱恩·加贝尔（Brian Gabel） 和简·威廉姆森（Jane Williamson）等4位专家专题介绍了CPAB的职责与地位、执业检查情况、当前发展状况和面临的问题，并与他们展开了热烈的讨论。加拿大注册会计师行业的执业检查模式给学员们留下了深刻的印象。
一、加拿大注册会计师行业的执业检查模式
在加拿大，由议会授权加拿大特许专业会计师协会（CPA Canada）协会管理职能，包含注册会计师个人会员的注册、后续教育和职业准则制定；授权CPAB行使对公众上市公司的监管职能，包含对会计师事务所的执业检查、惩戒和处罚。同时，在加拿大的各个省和地区，由省和地区政府授权地方协会行使对个人会员和团体会员的管理和监督职能。
（一）加拿大公众责任委员会的概况
1. 职责与宗旨：CPAB成立于2003年，主要负责对加拿大全体公众上市公司的执业检查，是与CPA Canada平行的第三方独立监管机构。其宗旨是：提升审计质量、推动独立审计，增强投资者对公众上市公司审计报告完整性的信心，保护投资者利益。
2. 人员构成：检查委员会现有员工53人，外聘专家9人，人员主要来自于曾在各个行业工作过的注册会计师、顾问等。
3. 地位：CPAB处于资本市场中的第四环节，属于外部独立监管机构，是对出具公众上市公司审计报告的事务所的执业检查。详见图1。
4. 战略：CPAB通过执业检查、思想领导以及邀请利益相关者参与等三种方式，推动实现行业风险管理的最终战略目标。
5. 与其他职业监管者的合作情况：（1）美国：上市公司监管委员会（2005）。（2）英联邦：财务报告理事会（2009）。（3）澳大利亚：澳大利亚证券和投资委员会（2011）。（4）日本:日本公认金融服务局（2012）。（5）瑞士：联邦政府审计监督机构（2014）。（6）中国：中国证券监督管理委员会和财政部（正在筹备中）。
（二）执业检查
1. 检查对象
CPAB的检查对象是出具公众上市公司审计报告的会计师事务所，每年检查的事务所（包括关联成员所）业务覆盖99.5%的市值和88%的审计报告总量，这里所指的每年检查的事务所是指审计报告客户（含成员所）超过100家的事务所。
根据被检查会计师事务所的业务分布，CPAB执业检查覆盖加拿大全部13个省、地区和部分海外地区，涵盖了7，880个审计报告发布主体，其中被审计单位总部设在安大略省的有3，912个，设在不列颠哥伦比亚省的1，765个，设在魁北克省的877个，这三个省的审计报告发布主体共有6，554个，占报告主体总量的83.17%。因此检查委员会的人员分布也主要集中在上述三个省，并对其他地区以及本地区的部分非重点事务所采取远程检查的方式。值得一提的是，在中国，有32个加拿大审计报告主体，其中有25个在大陆地区，7个在香港。此外，有59个报告主体的重要分支（贡献20%的资产或收入的分支）分布在中国，其中54个在大陆，5个在香港。
从2012-2014年执业检查的行业分布来看，检查主要集中在金融、综合性行业、石油和天然气这三个领域。在金融领域中，银行、人寿保险、资产管理、财产保险类审计报告数量较少，合计48个，占金融类审计报告总量的19.59%，但是覆盖了95.43%的市值，属于重点检查领域。具体检查行业分布及金融领域明细分类详见图2、图3。
银行审计执业检查通常关注的领域包括：（1）贷款拨备的计提情况。（2）金融工具的估值。（3）所得税策略。（4）商誉和有形资产的减值计提情况。（5）信息技术。（6）结构化主体。（7）审计师的独立性。
2. 检查策略
CPAB执业检查遵循重要性原则，着重致力于对审计报告数量排名前75位的事务所进行检查，其他事务所除非在CPAB的风险评估过程中被认定为需要特别关注才会被纳入检查范围。
根据被检查事务所的规模，CPAB的检查频次分为3种：其中审计报告数量超过100份的事务所每年检查一次；审计报告数量在55-99份之间的事务所每两年检查一次；审计报告数量少于55份的事务所每三年检查一次。其中:被分类为需每年检查的14家事务所承接的客户占有99.5%的市值，出具的审计报告占审计报告总量的88%，所以对这些事务所每年检查可以做到有的放矢、事半功倍。
CPAB在2014年共检查42家会计师事务所，177个审计项目，并对6份审计报告出具约谈提示措施。
事实上，在一个典型的检查年度，CPAB通常检查40个左右事务所，175份项目底稿，具体为：频次为每年检查一次的事务所共有14个，每年抽检审计底稿160个；隔年检查的事务所每年抽查1-2个，抽检审计底稿5个；三年检查一次的事务所每年抽检5-10个，抽检审计底稿15-20个。此外，对于外资事务所，每年抽检1-2个，抽检审计底稿2-4个。每年跟踪20个左右事务所以前年度存在问题的整改落实情况。
图1 CPAB在资本市场中的角色
图2 2012-2014执业检查行业分布
图3 金融领域二级分类分布
选择检查报告时主要考虑的原则如下：（1）报告主体的风险。（2）报告主体规模的风险。（3）报告主体行业的风险。（4）其他因素。
3. 检查程序
检查程序分为四部分:（1）检查执业程序执行情况，包含核心程序和重点关注领域的程序。（2）检查审计底稿。（3）归纳检查总结，包含检查中发现的共性问题和建议。（4）追查问题产生的原因。
在具体的项目检查过程中，CPAB也并非一页一页地全面检查，而是对被抽查的项目分组，并由每组的组长根据重要性原则选取2-4个重点检查领域和所有项目普遍存在关键领域，然后将其分配给组员进行有针对性的测试，通常检查一个项目需要60-90个小时，对部分大项目的检查会超过200小时。
4. 检查结果
CPAB检查的成果包含：检查中发现的问题报告、追查问题产生的原因报告和事务所检查报告（包含审计建议或者处罚措施）。
CPAB检查的标准是国际财务报告准则（IFRS），旨在通过执业检查来验证事务所出具的审计报告是否存在重大审计缺陷，是否未获取充分适当的审计证据用于支持其所得出的审计结论，并针对项目检查中发现的共性问题提出整改建议，进而提升事务所的整体审计质量。
对于检查中发现的重大问题，CPAB会与事务所的相关负责人私下沟通，并限期180天内整改，如果逾期未改将采取进一步的训诫措施，包括：约谈提示、限制执业、处罚。其中处罚会在行业的相关媒体进行公示，以示惩戒。
5.检查工作面临的问题
CPAB作为监管部门，主要是通过执业检查、分享执业检查发现成果、开会讨论、提供指导材料等形式监管关键审计风险、提升事务所管理水平以及对审计师进行监督。目前面临的主要问题是如何为监管活动提供指引，以及制定年度评估工具和全面审查工具。
二、从加拿大行业监管延伸看美英等国行业监管模式
美国注册会计师行业监管部门是公众上市公司会计监督委员会（PCAOB），该委员会是2002年安然事件之后，美国国会通过《萨班斯-奥克斯利法案》授权成立的法定自律监管组织。PCAOB经费由行业支付，运作独立于行业，法定职责是：资格注册、规则制定、监督检查和自律惩戒，即：在美国，注册会计师协会是行业自律组织，公众公司执业准则的制定和监管由PCAOB统一负责。
在英国，根据公司法，协会作为注册会计师管理组织，制定有关规则并采取有关措施对会计师事务所的审计工作行为进行规范。同时依据皇家宪章及其细则和协会的规定，行业的监督惩戒部门是注册会计师协会，即英国采取行业自律的模式，并且标准的制定和监督均由协会负责，在协会下设调查委员会、惩戒委员会或纪律委员会等机构，履行监督职责。采用类似模式的还有澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国家。
三、启示
1.在加拿大，CPA Canada 和CPAB分别负责个人会员的管理和事务所执业检查工作，在大多数国家和地区，会员的管理和行业的监管都隶属于一个行业协会。联系美英等发达国家的做法，笔者认为，虽然从表面上看来，CPA Canada负责制定标准，CPAB负责监督标准的执行情况是职责分离，更加独立，但事实上有以下两点问题：一是审计监管机构进行执业检查，需要应用到执业标准，但是由于不是准则制定部门，未参与过执业标准的讨论、制定、反复修订、反馈，所以对于标准的把握、理解未必全面，“实践派”也许经验丰富，但若缺乏扎实的理论支撑，可能存在难以服众的问题。二是准则制定部门不参与执业检查，对于执业过程中存在的问题和风险，以及现有准则中存在的不合理、争议性问题没有直观的感受，在制定准则和参与国际准则沟通反馈的过程中难免沦为“学术派”。
2.以美国、英国为代表，加拿大、澳大利亚等国沿用的行业自律模式，对于我国提高注册会计师行业的独立性、增加专业的行业监管具有一定的借鉴意义。在我国，根据《注册会计师法》第5条“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导”， 第35条“中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行”。从上面的规定可以看出，在我国，标准的制定在中注协，但是准则、标准通过的决策权是在财政部，同时由于行政管理、经费使用均接受财政部的监督和指导，因此中注协事实上成为政府主导下的行业自律组织，但是自律又是不完整的。
借鉴加拿大、美国、英国等发达国家的经验，推行注册会计师行业自律管理，对于推动政府简政放权，增强注册会计师行业的自我管理具有一定的积极作用，同时，由于协会经费主要来自于事务所和注册会计师，这样更有利于发挥市场对资源的配置和导向运作，吸引和留住更多的专业化人才，从而保证更加专业和有效率的监管。
3.CPAB的学习经历给了我们一个更加全局的视角。CPAB在抽查审计报告时主要考虑4方面的因素：审计主体的风险，审计主体的规模风险，审计主体的行业风险，以及审计主体的其他风险。笔者最印象深刻的是，Jane Williamson在讲述这些风险的时候用了一个宏观的、动态的概念，关注审计风险但又不仅仅局限于审计本身，视角更加深远。比如他举例介绍说我们关注行业的风险，要根据国内、国际以及这个行业的上下游市场进行综合衡量，同时，如果行业存在风险，要关注是否会导致大规模的裁员，被裁的员工是否有按揭贷款，如果这些贷款违约，是否会带来金融风险，进而引发系统性风险。这种全局性的思维对我国注册会计师行业监管也具有一定的借鉴意义。
