在进项税管理中如何做好税率信息的专业判断

刘圆圆

【摘要】在进项税管理工作中，关于税率信息的专业判断是重点，也是难点。不仅影响公司的成本资源、经营业绩，还是重要的税务检查风险点。但是在实务中，由于现实的复杂性、政策的不明确性和前端业务人员的非专业性，使得这项工作存在操作困难。只有理清工作思路，根据不同业务类型做好区分，才能做好税率判断工作，对维护企业利益、提升公司价值具有重要意义。

【关键词】增值税 进项税 税务管理

一、进项税税率信息判断工作的重要性

进项税对于公司来说，是一种宝贵资源，与成本息息相关，获取进项税的能力越强，节省的成本资源越多，成本利用效率越高。单纯从效益的角度来说，在含税总价一定的情况下，我们希望更多地获取进项税，以便降低公司税负率、节约成本；但是，从税务管理的角度来看，进项税不能一味地追求，与税法规定不符的情况也会面临税务风险隐患，最终的结果也是要承担额外的成本。因此，对于规范的公司经营来说，成本或开支的进项税率，最好的结果是正确、合适的税率，并且在合规的范围内，通过梳理业务，筹划更多的进项税。

在项目开展的过程中，可能会出现业务税种或税率错误的情况，这样的问题，如果不能及时发现及时更正，可能有如下影响：

（一）发票类型与业务实质不一致，面临税务检查风险

发票类型与业务实质不一致的情况，包括税种错误与税率错误，在税务检查时，可能被认定为不合规发票，需要将已认证的进项税额进行转出。对于税种错误的情况，在企业所得税汇算清缴时，还需要进行纳税调整，不可税前扣除，损失25%的企业所得税。

（二）不正确的税率，增加公司当期运营成本

税率不正确的情况，不仅会出现以上所述的税务检查风险，对于适用高税率的业务，如果开具了低税率的发票，则会造成进项税的不合理损失，反应到经营业绩上，就是增加了公司当期的运营成本。

（三）后期发现税率错误，流程回退、面临采购不合规风险

如果在采购环节，业务内容定义不够清晰，没有准确判断税率，到付款审核环节，根据提供的结算资料才发现先前的业务描述与业务实质存在不一致、或者存在开票税率与合同约定不一致等问题，将会出现需要修改合同税率的情况。不仅会在修改合同的流程中、结算报账流程中增加流程回退的工作量，还可能因为修改了商务条款，面临采购环节的审计风险。

二、税率判断工作可能存在的困难

税率信息的判断并不是已成的简单判断，税务人员根据税目表、自身对业务与税法规定的理解、以及已有的历史经验进行判断，减少税率错误的情况，控制税务风险，但是也难免会存在混淆或不完全准确的情况。对于同一个问题，不同的专业人员，可能会得出不同的判断结果。对增值税税率的判断存在以下困难：

（一）理论简单、现实复杂，产生判断模糊区间

税法对于业务的归类过于简单，但是现实中的业务比税法约定的情形复杂很多，导致对于同一种业务，并不能与税法规定的税率一一对应，可能出现两可的情形，税率判断存在模糊区间。

（二）税务政策不明晰，存在判断困难

在营改增过程中，有些细节问题，在税务政策上并不明晰，导致在税务判断时存在判断困难。如果过于规避风险，会损失公司的利益；过于追求效益，则会存在检查风险，税务人员难以把控具体尺度。

（三）业务信息不全面，存在判断误区

详细全面、真实可靠的业务信息是进行准确判断的重要前提。在业务开展时，个别业务由于业务部门提供的信息不够全面，缺少部分重要信息，可能会影响业务判断。有一些业务，还可能出现业务实质与业务描述不一致的情况，导致在业务结算时才发现问题。

三、如何做好税率信息的专业判断

（一）首先判断业务归属的税种

一项业务，首先应判断业务涉及的是营业税还是增值税。目前，还有建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这四个行业没有营改增。在全面营改增之前，购买不动产、无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）以及施工费、劳务服务、场地租赁费、房屋维修费、餐饮费、保险费、培训费（非技术培训与航空培训）等仍然是营业税范围的业务，是不可以抵扣的，获取营业税发票即可。其他的业务，大部分是增值税范围的业务，尽量获取增值税专用发票。随着营改增范围的扩大，营业税的范围将逐步缩小，但是对于营改增跨期业务，仍然需要做好判断，根据业务所属期间做好区分。

（二）增值税业务判断可抵扣属性

增值税业务中，与不动产相关的支出、福利性质或个人消费性质的支出等，是不可抵扣的。例如，与房屋可分离的空调是可以抵扣的，但是与房屋不可分离的中央空调是不可抵扣的；办公产生的电费是可以抵扣的，员工宿舍产生的电费，如果由企业承担，则作为福利开支，不可抵扣。

（三）可抵扣业务，区分一般纳税人与小规模纳税人

可抵扣的业务，又根据供应商增值税业务的规模分为小规模纳税人和一般纳税人。对于确定的单一业务，税率一般是固定的，只是一般纳税人和小规模纳税人开具的税率会有所不同，一般纳税人开具的税率一般是17%、13%、11%或6%的增值税发票，小规模纳税人开具的只能是3%的增值税发票，并且只能到税局代开。这两种发票，只要是合规的增值税专用发票，都是可以认证抵扣的。

（四）复杂业务，梳理业务区分开票

如果存在营业税与增值税并存的混合销售，理想的状态是让供应商区分开票，如果无法区分，则按照主要的业务性质开具营业税发票或增值税发票。混合税率的情况，也需要梳理业务，区分税率分别开具发票；如无法进行划分，则需要从高适用税率开具发票。

对于复杂业务、新增业务、可筹划业务，需要联合业务和财务部门，通过共同的梳理，确定业务模式与税率信息，甚至可以通过筹划，扩大进项税资源。

四、结束语

进项税的管理，与公司经营业绩息息相关。具体到日常工作中，虽然琐碎但充满挑战。精细化的管理，可以为公司争取更大利益，同时规避税务风险。应理清工作思路，做好税率信息的专业判断，提升税务工作管理水平。

参考文献

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