浅议“营改增”对我国企业财务的影响

陈媛

【摘要】增值税制可以有效地避免重复征税问题，是一种在国际上很受认可的税制。本文回顾了我国营业税改增值税（以下简称“营改增”）的主要历程，分析了本次全面“营改增”的特点，从企业的角度，提出了及时监控税负水平、慎重选择税率、增加进项税的取得等三个方面的应对措施。

【关键词】“营改增” 企业财务 影响

一、“营改增”的必要性

增值税的概念是在1917年由美国耶鲁大学经济学教授亚当斯提出，经过漫长的思想发展过程，增值税制于1954年在法国制定并成功实施。增值税是价外税，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，没有产生增值的部分不征税。营业税是价内税，是就在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业额征收的一种税。营业税制下，一个商品从生产到流通到消费，无论中间经过多少环节，每个环节都要征税，存在重复征税的问题。增值税由于抵扣政策，没有增值的部分可以通过进项税额抵扣而避免重复缴纳税款。因此增值税以其独特的税制优势，在国际上一经推出，就受到广泛认可，迅速被各国采用。实施“营改增”，是深化财税体制改革的重要措施，具有谋一域促全局的功效，也是推进供给侧改革的重要举措，对拉动经济发展、促进经济转型升级、完善我国财税体制具有重大的意义和深远的影响。

二、我国“营改增”的主要历程

我国1984年开始引入增值税制度，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，同时，对出口货物所缴纳的增值税实施退税政策。对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。近二十年来，增值税作为第一大税种，为国家筹集财政收入发挥了举足轻重的作用，也使我国的商品以不含税价参与国际竞争，使我国制造业得到了快速发展，迅速跃升为全球制造业大国。

我国实行营业税改增值税的试点始于2011年。财政部联合国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点方案》，开始了营改增的行业试点和地区试点。这次试点的范围较小，仅在上海市对交通运输业和部分现代服务业进行试点，自2012年1月1日起实施。

2012年8月1日开始，试点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。

2013年8月1日起，交通运输和部分现代服务业纳入全国试点。2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入试点。2014年6月1日，电信业纳入试点。

2016年，财政部和国家税务总局下达文件，自2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务等全部营业税纳税人纳入试点范围。试点完成后，营业税将彻底退出历史舞台。

三、本次“营改增”的特点以及企业的应对措施

本次全面“营改增”实行双扩，一是扩大征收范围，实现增值税对服务和货物的全覆盖。至此，所有营业税应税项目已全部纳入“营改增”范围。二是扩大抵扣范围，将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。新的税制体系有哪些主要变化，企业又该如何应对呢？

（一）及时监控企业税负水平变化

此次“营改增”试点涉及建筑、房地产、金融、生活服务四大行业，“营改增”以后，所有市场主体都成为增值税抵扣链条上的一环，并要实现“所有行业税负只减不增”目标，这是中央国务院对这次税改的要求。理论上计算，原营业税率为5%的企业，改为增值税以后，税负水平5%/（1+5%）=4.76%，降低了0.24%是显而易见的。但是，增值税的税率，有6%、11%、13%、17%等多个档位，加之抵扣政策的影响，税负水平不是固定不变的。所以，企业要对税负水平进行动态监测，如果税负出现上升的情况，要及时进行因素分析，排除经营因素、管理因素，确定是税制因素所导致，可以向税务部门申请调整。

（二）慎重选择税率

本次“营改增”给了纳税人自主选择税率的权利。

第一，一般纳税人发生按照规定可以选择适用简易计税方法的应税行为，可以选择使用简易征收方法，一经选择，36个月内不得变更。比如，一般纳税人销售不动产的适用税率为11%，其相应的进项税额可以扣除。如果选择简易征收，适用征收率为5%，不可以抵扣进项税。这就需要企业根据进项税的取得情况进行一个分析判断，选择对自己有利的税率或征收率。如果企业发生成本能够取得正规、可抵扣的增值税进项税发票，使得抵扣的增值税超过销售收入的6%，那么企业可以选择11%的适用税率，如果进项税发票取得比较困难，达不到销售收入的6%，则选择5%的征收率对企业有利。

第二，劳务派遣服务，可以根据取得的全部价款和价外费用为销售额计算缴纳增值税，也可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。这也需要企业根据自身情况进行权衡和判断。

（三）增加进项税的取得

对于一般纳税人来说，应纳税额的高低取决于销项税额和进项税额两个因素（应纳税额=销项税额-进项税额），所以，增加进项税抵扣额是降低应纳税额的有效方法。

本次“营改增”新增了六个方面的可抵扣项目。一是建筑业的建安工程、小型基建工程、房屋装修修缮改造、房屋配套设施维修。二是购置不动产及土地使用权。三是金融保险业的银行转账手续费、账户管理费、财产保险费。四是租赁服务业的不动产租赁费、广告位租赁费、车辆停放费、道路通行费。五是商务辅助服务的物业费、代理服务费、人力资源服务费，安全保护服务费。六是生活服务业的因公出差住宿费、培训费。

企业要全面掌握可抵扣的项目，取得合法有效票据，做到应抵尽抵，以降低企业税负，充分享受国家“营改增”政策带来的红利。

参考文献

[1]新浪重庆>新闻>综合资讯>资料：我国“营改增”改革实施过程一览2013年8月16日.

[2]王军.国家税务总局网站：再接再厉 乘胜前进 坚决打赢全面推开营改增试点第二场战.2016年05月30日.

[3]张燕.金融经济（理论版）>2015年10期>2015年银行业营改增情况简析.