政建公司营改增税收筹划案例研究

任荟桦

【摘要】作为当前企业核心竞争力重要来源的税务风险管理和税收筹划，在建筑业所面临的各种多变又复杂的税收政策和宏观调控环境中起着非常重要的作用。中国的建筑业企业迫切需要加强税务风险的管理和税收筹划。在“营改增”政策实施后，对于建筑业企业，在经过“营改增”后，开展合理避税，一来可加快这些企业的发展进程，二来也可增强政府对行业动态的把握，使我国税制更加完善。随着我们更加深入的研究与调查，本文在学习了相关的国内外税收筹划理论后，结合当前企业的税收政策，选择以青岛政建投资集团有限公司税收筹划和税务风险管理进行实证分析。

【关键词】建筑业企业 税收筹划 税务风险管理 营改增

税收筹划是依据法律法规，谋划设计合理的生产经营活动纳税方案，降低纳税成本，规避纳税风险，实现纳税人的利益最大化，纳税人的权利得以维护。作为税收理论的重要组成部分，企业管理人员深刻认识到税收筹划的重要性，将其运用到企业经营中。为达到减少税收成本的目的，企业聘请税务专业的高级人才，会计师、审计师及税务顾问共同研究税收筹划。如今，随着营改增的影响，使建筑业企业面临的税收环境发生巨大的变化，令一些建筑业企业原有的税收筹划方案无法继续实施。因此，本文的研究重点是，研究新的税收政策特别是营改增后对企业的影响，在合理合法的基础上，重新拟寻找适合建筑业开发企业实际情况的税收筹划方案。

一、政建公司税收筹划的基本情况

从青岛政府建设投资的政建投资集团有限公司（以下简称政府建公司）的基本情况来看，它是一个民营建筑业企业，成立于2015年10月20日。注册资本1900万元，主要经营建筑业开发和管理，发展的速度非常快。

二、政建公司营改增的税收筹划分析

（一）“营改增”后税收变化

我国税收制度中仍然存在重复征税的问题，为了健全我国的赋税制度，2011年颁布了“营改增”的《试点方案》。根据该方案，从2012元旦起，上海市一些现代化服务业和运输业开始试行营业税改征增值税，在我国拉开了营改增试点的序幕。2012年7月，经国务院批准，扩大了个别现代服务行业、交通运输行业的试点范围，具体是分批从上海到北京等8个省（直辖市）进行扩大，其中山东省属于扩大试点地区范围。营业税改征增值税的推行，是国家出台的结构性减税措施的重要体现。青岛政建公司目前的主要任务是抓紧谙熟“营改增”相关政策，把“营改增”税收的法律法规与新规定相结合，对企业经营业务的内容进行合理性安排，使公司总税负下降，从而获取利益。“营改增”后的企业流通税，其涉税影响已超出单个企业的范围，完整的一个抵扣链条在上游产业与下游产业之间产生，并影响着产业链的整体发展，为税收筹划提供了较大空间。

（二）“营改增”后的税收筹划

1.建设合同的涉税审核。合同能够很好地反射出一种交易结构，首先，合同后的贸易结构是税收负担由交易结构决定，结算方式，交易标的物交易方式和数量也是由其决定的，同时，税基、纳税义务、科目、税种、纳税地点、发生的时间、税率等等也受到其影响。最终选取的人才会受到合同税问题的影响，加强税务事项在合同評审，可以有利于合同税问题，不必要的开支也能够生下来，大大规避了一定程度上税务风险。

2.合理选择纳税人身份。本次营改增政策的推行，使得建筑企业从以营业税为主转变为以增值税为主的纳税企业，在使用发票的抵扣环节，有可能出现个人或小规模纳税人开出的普通发票，导致无法在增值税税前抵扣。因此，企业在选择上下游供应商或销售商时，应该充分考虑抵扣链条的延续性，如无法通过抵扣链条来转嫁税负，则应该在产品定价方面考虑，通过降低购买价格和提高销售价格来间接转嫁税负，弥补企业损失。

3.董事费分次发放的筹划方式。关于个人所得税的若干征收问题，我国税务总局发文作出明确规定，劳务报酬的个人所得包括因出任董事的收入所得，个人应当缴纳个人所得税。一般而言，董事费的收入支付多是大数额的、一次性的，若根据劳务报酬项目进行征收，将适用较高的税率，这样，董事费的个人所得税负担较大。如果可以将其作为工资薪金平时支付给担任董事职务的个人将是一个较好的选择，但由于个人所得税相关政策还规定，对非任职的董事取得的董事费收入，应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，因此此种方法不可行。另外，税法还规定按次征收劳务报酬的所得税，收入所得如果是一次性，则应当按照一次，进行征税；收入所得如果是同一事项的多次、连续获取，则应当将一个月内的所得作为一次，再进行征税。因而，可将董事费分次分月支付，比如按季度分4次支付。

三、政建公司案例给予的启示

通过分析以上的案例，政建公司税收节约了两千四百万元之多，减少合同的结算金额约一百多万元，总开支节省两千五百多万元，税收筹划和税务管理的经济效应显而易见。政建公司高度重视税基，税收筹划和税务风险管理联合贯穿于企业的管理，对于整个企业的整体水平的提升起到了共同推动的作用。第一要懂税，对新的税制政策能够正确理解，实现改革成本最小化、自身利润最大化，对采购工作、进化渠道进行合理安排，充分利用税收优惠政策，合法、合理地进行税收筹划。此外，在设计筹划方案时，要深入研究，建立具备完整性、连续性、实现自我优化的税收筹划体系，并规避税收筹划的风险点及采取相应防范控制措施，使企业能够以最小的涉税风险与税收负担，获取最大的税后利润与企业价值。

参考文献

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