执行企业会计准则下资源型企业勘探开发支出的账务处理释疑

【摘要】勘探开发支出是矿山采掘企业一项重要的业务开支，金额往往很大，几十万元甚至上千万元，勘探开发支出费用化或是资本化，对企业当年利润影响较大，进一步影响到应税所得额的计算。不恰当的处理会带来一定的涉税风险。本文参考《企业会计准则》2007对勘探支出在不同条件下的账务处理进行解析，以期能对业内同行的工作带来启示。

【关键词】企业会计 勘探开发 账务处理

一、勘探开发支出应遵守的会计准则

勘探开发支出是资源型企业在地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出，是企业生产过程中的一项重要支出项目，这项支出项目复杂，金额大。因为没有明确的会计准则进行规范，它的账务处理一直是资源型企业财务工作的一项难点。那么，这项支出应执行那项会计准则呢？

根据企业会计准则讲解第28章：“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参考油气准则执行”。根据这个讲解，因此，采掘类的资源型企业应参照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中的勘探支出的规定进行会计处理。这就给我们工作中发生的支出是否资本化或费用化提出了指引。

二、形成采权权前在探矿权范围内的勘探开发支出的会计处理

《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第十三条规定：钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。

未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。

第十四条 在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益：

（一）该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动

（二）进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施

钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的，已费用化的钻井勘探支出不作调整，重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。

根据上述准则讲解，企业发生的勘探支出在勘探项目未完成前应当暂时资本化，记入长期待摊费用或无形资产，然后根据是否发现了探明经济可采储量分别进行会计处理

一是发现了探明经济可采储量的，应当将原已资本化的支出暂时挂账。

二是确定没有发现经济可采储量的，将暂时资本化的支出扣除净残值后一次转入当期损益

三是勘探完成后一年后无法确认是否发现经济可采储量的，应当将发现的支出全部计入当期损益，除非有证据表明有足够的储量，但是否达到经济可采储量，需要进一点的勘探活动。会计人员在判断是否资本化时，不能滥用职业判断，必须还需要足够的技术资料进行支撑。

四是勘探支出的列支范围，勘探支出是企业在探矿权范围内开展的预查、普查、详查、勘探等工作中发生的各项支出，与勘探开发形成地质成果没有直接关系的支出，如企业管理人员的工资、招待费、印刷费、登记注册费以及不能资本化的借款费用，不能计入勘探开发成本，应直接记入企业的“管理费用”中核算。

五是勘探开发支出是否摊销的问题。

在探矿权范围内的勘探开发成本在企业财务报表中列入其他长期资产项目，平时不做摊销。

探矿权无地质成果的，直接转销计入损益。有地质成果的，在矿山开采之前不进行摊销，这一点类似于在建工程达到可使用状态之前末结转固定资产不计提折旧。在取得采矿权后，将勘探开发成本转入无形资产，按产量法进行摊销，每年摊销的金额为当期动用的资源占设计储量的比例乘以无形资产原值。

三、形成采矿权后发生的勘探开发支出的会计处理

企业在取得采矿权尚未开采之前发生的勘探支出应当继续资本化，进入开采阶段以后发生的补充性勘探、验证性勘探支出应属于生产性探矿，简称生探，应在发生时费用化，计入生产成本。

在采矿权范围以外的旨在找矿验储的勘探支出，应参考探权矿范围内的会计处理暂时资本化。

四、勘探开发支出的减值测试

勘探开发支出属于一项长期资产，应按照企业会计准则第8号——资产减值的规定和企业会计准则第27号——石油天燃气开采第7条的要求，每年对勘探成本进行一次减值测试。

企业对于矿区权益的减值，应当分别不同情况确认减值损失：

（一）探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

（二）對于未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。

单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。

未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。

企业在进行减值测试时，要注意勘探支出是否存在发生减值的迹象。常见的减值迹象有：

一是对矿产资源进行进一步勘探，没有发现具有商业价值的资源，决定终止对该区域的勘探活动。

二是赋存状况比预期恶化。

三是品位比预期估计降低明显。

四是开采条件比预期测算更加复杂。

五是因国家法规、政策变化导致探矿权证、采矿权证无法及时办理。

六是所采矿种的市场价格发生较大幅度的大跌。

七是其他发生减值的迹象。

资源型企业勘探支出专业性强，结构复杂，账务处理比较麻烦。企业财务人员要深入生产现场，弄清采矿权和探矿权的范围，了解公司管理层的投资决策，对探矿权取得的地质成果进行分析，才能对勘探支出进行会计处理。

参考文献

[1]企业会计准则第4号——固定资产.

[2]企业会计准则第6号——无形资产.

[3]企业会计准则第27号——石油天然气开采.

[4]企业会计准则讲解2014.

[5]企业会计准则第8号——资产减值.

[6]天然气开采准则油气勘探支出应用探讨《会计之友》2013第27期.

作者简介：毛文伟（1975-），男，汉族，河南洛阳人，会计师，主要从事企业会计管理工作。