作业成本法应用的成本效益分析

【摘要】作业成本法是一种比较新的成本核算方法，跟传统的成本核算方法不一样。在企业进行一项项目的研究时肯定需要对其成本进行初步的估算。作业成本法的计算方法是根据动因追溯和直接追溯的方法将资源成本分散到作业上，再将作业成本分配到产品上。作业成本法的的成本效益相对来说比较精准。但是目前来说作业成本法的应用并不是很广泛，因为作业成本法在运用的过程中会出现实施成本，而且作业成本法在应用中带来的效益很难有效的衡量出来，本文通过对作业成本法应用成本效益的分析，给企业提供参考数据，以便企业选择是否使用作业成本法。

【关键词】作业成本法 成本效益 应用和分析

一、前言

作业成本法在应用的过程中可以为企业提供更为精准的成本信息，成本效益的分析是一个企业在进行这项项目时必须要经历的过程，可以使企业的决策建立在科学分析的基础上，为企业的经济效益的发展有个安全的估测。作业成本法的操作过程不是一个无成本的操作，都是需要实施成本的。因此，企业是否合适应用作业成本法，作业成本的应用是否能够为企业的长期获利提供参考，都值得我们去研究探讨。

二、作业成本法的成本分析

应用的作业成本法核算成本的过程中没有完全的否定传统的成本核算方法的优势，而是基于原有的基础上，做了一些调整，改进了间接成本的分配方式。所以成本作业法的建立，有效的协调了原有的信息系统，但是会额外的增加人力、物力、财力等来维持正常的系统运行。从产生原因进行分类，实施成本主要分为设计、机载和核算三个方面。

（一）设计成本

结合企业的行业性质和生产流程的特点，结合原有的会计核算系统，为增加作业成本系统功能所作出的研究设计所付出的成本就是所谓的设计成本，它是整个作业成本的基础。设计成本主要包括作业成本系统、对作业成本的调整过程中所花费的成本即人力、物力、财力。它是一种固定的成本。

（二）机载成本

作业成本在设计结束之后，将设计加载到计算机系统中而产生的软件开发费用和机载运行的费用，也就是指在通过计算机等信息技术为媒介在运行作业成本的成本，主要有软件开发成本、设备购置成本、人力成本、动力成本以及日常的维护成本。通过有效的机载运行，可以有效的提高计算成本的精确度，机载成本和作业成本系统是成正比的，对作业成本系统的要求越高，相应的机载成本要求也就相应增加。

（三）核算成本

核算成本的内容包括多方面的，例如人力和物力，这些都在成本运营过程中产生的，核算成本是作业成本法的必要条件。核算成本和机载成本一起构成了作业成本法的运行成本，两个成本之间是此增彼减的关系，以人工核算为主的企业，应用作业成本法会增加很多额外的日常成本，机载成本比例较低的企业，核算成本的比例就会相应增加。但是从总体来说，机载成本的增加速度会大于核算成本减少的速度。分析其主要原因是因为随着企业的发展，对软件和设备的要求会越来越高，所花费的成本也就会在有大幅度的增加。而在机载成本为零的时候，运算成本主要就是核算成本，这个时候产品成本的精确度也是最低值。

设计、机载和核算这三个成本共同构成了作业成本法的实施成本，而且随着企业对成本精确度要求的增加，企业实施成本也就越高。

（四）培训成本

作业成本最终将成本分配到产品上，这其中就会牵扯到企业运行的每个部门。在作业成本的应用时，各个部门的员工都需要参与其中，这就需要各个部门的员工的专业素质要跟的上，如果部门员工的职业素质更不上将会直接影响作业成本法的应用。首先培训工作的开展是必不可少的，作业成本法是传统成本核算方法的改进，作为企业的管理层要清楚的认识到培训的重要性。其次，作为一个企业的财务部门，对于作业成本法的知识培训更是重中之重，企业中一个项目的运营的成本核算是一个财务的职责，会计人员的素质将会直接影响成本核算质量的好坏。最后，对于企业的其他人员也需要一个全面的了解，对于他们的培训是为了企业更好的发展。

三、作业成本的效益分析

作业成本不能够被广泛的应用，主要是因为它给企业带来的经济效益很难直接衡量出来，只能通过失误成本间接的算出作业成本给企业带来的利润。

所谓的失误成本主要是指通过分析企业由于不精确的成本信息而做出了错误的决策导致了企业的经济效益出现了直接或者是间接的损失。主要表现在：不合理的价格导致了产品没有利润的销售；产品生产的过程中，只简单的考虑增加性能，使得产品的设计不合理，从而增加了成本。

从上述的现象表明，企业降低失误成本的办法是需要作出正确的决策。正确的决策决定着实施的效益。企业的经营决策者在做决策时主要根据成本信息分析为依据，这其中就要求成本信息的正确度要高，这是非常重要的。因此，作业成本法的有效利用，能为企业提供准确的成本信息，给企业决策者作出正确有价值的数据参考，失误成本最终也会降低。

四、作业成本法应用中应考虑的问题

（一）成本信息与决策的相关性

随着社会经济的不断发展，激烈的市场竞争中，企业面临的挑战也越来越残酷。要经得起严峻的挑战，就要求企业的负责人能够做出正确的决策策略保证企业的发展。而企业做出决策是需要依托成本信息的，准确的成本信息能够帮助企业的负责人更好的做出决策来帮助企业的发展。

（二）企业的规模

企业规模的大小体现在诸多方面，例如人力、物力和资金等。作业成本法应用的重要条件之一就是企业的规模的大小。在应用的过程中，作业成本是存在实施成本的，而且，在实施的过程中作业成本的应用是要和其他各种职业素质相结合。企业的规模也会影响到作业成本法能否成功应用。

五、结束语

由此可见，为了更精准的为企业提供成本信息，这就要求作业成本法要在传统的成本核算方法的基础上进行改良，但是作业成本法不是没有成本的预算，这其中是存在“实施成本”的，所以这跟传统意义上的成本核算又是不一样的。不论哪种成本计算方法最终遵循的原则都是效益原则。作业成本法中包含了实施成本，而他通过减少实施成本，从而实现企业的利益最大化。通过灵活的应用作业成本的方式，让企业的经济效益最大化。

参考文献

[1]石廷安.作业成本法的优点及其使用原则[J].济南：中国高新技术企业，2008（1）：47-48.

[2]权英淑.作业成本法的适用性分析[J].太原：经济师，2003（10）：147-148.

[3]王庆.冯捷初.《从经济学角度看作业成本法的应用》.《华东经济管理》2005年第8期.

[4]祝凤格.《西方作业成本理论评述》.《当代时经》2005年第l期.

作者简介：包元斌（1971-），男，汉，河南南阳人，中级会计师，国际注册内审师、注册税务师，大专学历，研究方向：会计、财务管理、税务管理。