试析财务比率分析在企业内部控制中的应用研究

【摘要】一个国家经济的变化，在全球经济一体化的情况下，非常有可能引起世界的经济危机，而且，如果一个影响非常大的公司在经营上出现了问题，那么，就很有可能造成国家的经济动荡。加强企业的管理是组织这种连锁的反应的重点，还有一个比较好的解决企业抗风险能力的方式，就是建立健全的企业内部控制的制度。企业内部控制的重要性已经在国内外都得到高度重视，各企业和政府监管部门对企业内部控制都有了相应的认识，并为此不断的在探索与研究。

【关键词】财务比率分析 内部控制 应用研究 比率指标

财务分析的准确性，可以正确的评价企业的财务活动，并且能精确的考察企业的经营的业绩，能挖掘企业的内部潜能，还能提高经济的效益。财务的分析还能为决策层控制并协调企业资源的优化配置，并且，经营者还能通过强化对财务系统的分析从而加强对其他部门的工作管理[1]。财务数据和内部控制有高的关联性，从财务报告可以看出内部控制制度的质量与执行状况，还能为内部控制的建设提供准确的数据来源，并且还能发现内部控制中出现的问题，从而采取相应的改善措施。

一、财务比率分析研究背景

（一）现实的研究背景

当前，经济发展使得各国联系变得密切引起全球经济的震荡，甚至仅仅是一个国家或者是一家影响较大的企业发生危机而导致的。

在2013年7月11日，葛兰素史克（中国）投资有限公司的一部分高层管理员因为涉嫌贿赂被立案侦查，这一事件就像导火索一样，迅速的就在国内外医药界炸了开来。在事情发生以后，通过该公司的公开承认，此事的时间对中国的业界造成的非常严重的损失。

这样的事件，不仅仅是在国内，在国外同样也是不少，而发生这样的事情，像是挪用公款、商业贿赂还有财务造假等等都与企业内部的控制不够完善、执行力度不强有关系。造成这些事件发生参与的人员，不仅是企业高层管理员，也有可能是一般的小职员，但不论是谁，造成的伤害确实关系到企业的生与死。

鉴于此，不仅国外，我国同样也开始看中内部控制这一方的建设。财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委先后发布了《企业内部控制基本规范》（财会【2008】7号，2008年5月22日发布）及《企业内部控制配套指引》（财【2010】11号，2010年4月15日），这两者之间共同构成了具有中国特色的内部控制体系的基本结构。

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的发布，不仅是为企业建立了晚上的内部控制，还增强了企业的防风险意识和提高企业的整体的管理水平，从而保持企业长期的持续发展，还有整个国民经济的协调，给国家、企业和个人的利益提供了制度的保障。

由此看来，每个国家的内部控制规范体系的形成是这个时代发张的必经之路，也是推动经济发展的必然结果，还是企业应对市场变化及、提高企业资产的运营的效率，从而实现各国战略目的的产物。

（二）财务分析与内部控制关系文献

内部的控制及财务的数据变动运用了拟合分析和回归分析两种方法，张丽达运用这两种分析方法证明了内部控制和财务数据正相关的关系[2]。

第一，较好的内部控制制度是有助保证财务数据的真实及可靠性的，当然还有完整性，同样也能优化各财务指标，也就是完善的内部控制体系能在财务数据上体现出来；第二，如果企业内部的控制制度有缺失，不能有效的实施，那么，内部控制中的问题也可以通过这些财务数据显示。

企业内部控制出现的问题，是可以通过问题数据的反方向查找出来的，还有内部控制的改进效果同样可以用财务数据监测。

李子威在文章中指出了有效的内部管理及控制，第一点就是需要对企业的情况有深入的更全面的了解，这些就包括采购活动和生产、销售活动，还有企业的筹资、投资及资金运作等等。由此看来，财务分析就是企业内部控制的前提[3]。

完整的内部控制制度是能提供真实的财务数据的条件，财务分析是建立健全的内部控制制度的重点。试看财务分析和企业内部的关系，可以发现，财务报告能为内控提供数据，还能量化内控的评价、评估内控制度的效果。

财务分析的特点有客观性、科学性和全面性及准确性，能将企业的财务分析的各项指标细致化，并且融入企业内控管理中，进而使得企业的内控效果及评价说服力更强。

高明远则在文章中点明了财务分析对企业内控管理的重要性及促进作用，要综合的了解企业的资产结构及现金流量状况等等信息，可以通过财务分析得到，同事也能帮助企业提供控制管理的效果[4]。

高明远在文章中介绍了部分主要的财务分析方法，其中有：趋势分析法、比较分析法、因素分析法等，并指出这些方法是可以交叉使用，综合分析的。而且各种方法之间也没有优劣先后之分，要根据其目的和企业的整体状况来定。

二、财务比率分析和内部控制

（一）财务比率的分析

财务报表是能显示大量的数据的，如果将这些数据进行科学的组合及计算，就可以得到企业运营许多方面的财务比率，由此可知，财务比率是个会计要素间的数量关系，体现了他们内在的联系。因为财务比率是相对数，所以其好处就在于可以消除规模的影响，能用来比较不同的规模企业的收益及风险，这样就能帮助报表的使用人做出理智全面的决定。

财务比率分析可用的指标是有很多的，由于不同的分析目标，则会选用不同的指标进行分析和对比。本文从企业的偿债能力、营运能力及盈利能力这三个方面进行指标分析，最后利用杜邦分析体系进行综合分析。

1.短期和长期偿债能力分析。短期偿债能力分析指标包括：运营资本、流动比率、运动比率和现金比率。

长期偿债能力分析指标，从时间这各期限看来，所有的债务都有到期的时候，都是需要偿还的。厂区偿债能力的指标实际上就是体现了总资产、总负责和所有者权益总额之间的比例关系。长期偿债能力分析指标常用的比率有：资产负债率、产权比率、权益乘数、利息保障倍数这四个指标。

2.营运能力的分析指标。营运能力是指企业的经营运行能力，是用计算运营能力比率来衡量企业的资产管理的效率。其经常用到的指标包括：应收账款周转率、营运资本周转率、存货周转率、固定资产周转率、总资产周转率等。

这些比率能揭示企业对经济资源的管理及运营的效率的高低，企业的资金周转速度越快，其流动性就越高，企业的偿债能力如果越强，其资金获取利润的速度就会非常快。

3.盈利能力的分析指标。反映企业营盈利能力的指标包括：销售净利率（代表了每单位销售收入为企业带来的净利润）、总资产净利率（代表了每单位销售收入为企业带来的净利润）和净资产收益率（代表了每单位股东权益获得的净利润）。

4.综合比率指标的分析。杜邦体系是对杜邦财务分析体系的简称，其核心的财务指标指的是净资产收益率为起点，各财务指标之间的内在关系是依据，通过对企业财务数据的全面分析，综合的体现出企业的运营情况。

净资产收益率除了有较强的可比性以外，还有很强的综合性。以上的三个分析指标，不论从提高哪一个比率，净资产的收益率都会提高的。

销售的净利率显示出，每一块钱的销售收入都会为企业带来净利润，其直接影响是要控制好活动和成本费用，所以当杜邦分析体系中的该指标不正常时，就需要考虑企业的活动控和监控是不是有效。

权益乘数同样影响资产收益率，该指标显示的是企业负责程度和企业利用财务杠杆进行的经营活动的程度，企业的风险评估体系有没有效，可以通过其反映出来，同样也能反映出信息和沟通的方法是不是合理。

杜邦分析体系一直都被很多公司广泛的关注和应用，一开始也有一定局限性，但通过对财务分析体系和财务报表不断的进行更新，已经逐渐形成新的更实用的模式了。

在对财务比率分析中，由于方法本身就有一定的局限性，所以分析中仍有很多不足之处。其中在计算不能保证其计算结果的严谨性；还有就是各指标没有一个统一的标准，因此分析判断时也会有影响；最后一点就是指标本身的局限性，就像是杜邦体系并不能包含所有的对企业竞争有力的因素。

（二）内部控制

内部控制的定义：内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效的获得和使用各种资源从而达到既定管理的目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法[5]。

《企业内部控制基本规范》指出我国企业内部控制一共包括五个大目标、五个原则和五项要素。

内部控制的五大目标包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制五个原则包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。

内部控制五项要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

内部控制对于企业来说，是一个良性的好的发展，就像是人体的免疫系统一样的，较好的内部控制制度是有利于企业的长期发展的，缺失或者是无用的内部控制制度将会使企业面临很大的危险。内部控制不仅是对企业经营的合法合规及保障资金安全有着重要作用，同时能确保财务信息的真实可靠，还能提高企业的运营效率都有着至关重要的作用，只有这样才能实现最终的战略目标。

三、结束语

由分析可知，内部控制和财务分析两者之间的有相互关系的，他们不仅相辅相成更是相互促进发展，内部控制规范体系中，有一项是专门针对企业的财务报告的，可想而知，内部控制的彻底落实是有利于形成完善的财务信息的。

内部控制完善的建立所提供的数据来源就是企业的财务信息，而财务的分析方法是有很多的，其中财务比率的分析是比较常见的，并其还是比较简单的方法之一，通过对常用的财务比率的计算和比较，能给企业健全的内部控制提供有价值的信息。

每个企业最希望的就是能得出正常完善的财务分析结果，但是人无完人，事事常常并不是十全十美，总会出现失误。财务数据的差异会经常出现造假的原因肯定是多种多样的，及有可能和企业的内部控制有关系，当然也有可能是内部控制之外的原因，像是经济波动和经融危机等等原因，两种原因都有也是有可能的。

参考文献

[1]郭永春.财务分析在企业发展中的重要作用[J].经济研究导刊，2010（32）.

[2]张丽达.内部控制与财务数据变动的相关性研究[D].西安：西北大学，2010.

[3]李子威.财务分析在企业内部控制中的作用探析[J].现代商贸工业，2013（15）：125-126.

[4]高明远.财务分析法用于企业内部控制管理研究[J].中外企业家，2013（13）：105.

[5]刘造林，董明.中美内部控制发展及比较研究[J].财会通讯，2009，（3）.

作者简介：赵志强（1980-），男，会计师，中国建筑材料工业地质勘查中心山西总队。