营改增后建筑企业集团应对之策

文/河南省建筑安装有限公司长治分公司 马占山首钢长治钢铁有限公司 明月霞

营改增后建筑企业集团应对之策

文/河南省建筑安装有限公司长治分公司 马占山首钢长治钢铁有限公司 明月霞

营改增带来的不仅是税种的改变、税率的变化，它对计价依据、计价模式和企业管理方式都带来深刻变革。面对新的财税体制，建筑企业集团该如何对分公司及项目部进行管理，成为了摆在总公司面前的难题。

2016年5月1日起，中国全面实施营改增，财税体制的深刻变革，也使建筑业、房地产业等行业迎来一场重要的革命和洗牌。面对新的财税体制，建筑企业集团该如何对分公司及项目部进行管理，成为了摆在总公司面前的难题。

营改增实行前，建筑企业总公司与分公司，分公司与项目部基本上是独立承包、自负盈亏，财务上也各自独立。而营改增后，每个项目的销项发票和进项税发票都要统一汇总到总公司财务办理，由总公司统一进行财务管理，这样既能减少项目材料、租赁及劳务费的拖欠，也能降低项目风险。对此，需要总公司制定新的相关制度和管理办法，以应对这种转变。

高度重视 积极应对

营改增前建筑企业的所得税是在年终由项目部按工程项目协议（包括口头协议与书面协议）如数上交分公司，再由分公司按规定上交总公司财务，由总公司财务配合分公司开据外出经营管理证明协助并监管分公司及下属项目缴纳企业所得税。这种管理模式下，总公司不能有效的控管工程款，也不能全部监管与掌控每个项目的债权、债务情况，从而增加总公司的经营风险。

营改增后总公司对分公司及项目部统一进行财务管理，每个项目的账目往来及资金使用情况就都掌握在总公司的财务总账上，如果工程项目不支付进项货款，那它就无法取得进项税专用发票，项目上收到销项货款（工程款）就要立即出具增值税专用发票，因此工程项目上的各种材料、租赁及劳务费用拖欠情况将会明显减少。

面对这种较大的税制改革，企业领导、财务会计及各管理部门都应高度重视，学习营改增相关政策和文件精神，了解财税（2016）36号文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及附件的相关内容，打好营改增的政策理论基础。

由企业总领导带头对企业总部、分公司及项目部管理层进行相关的培训，学习并研究营改增政策的实施细则。并根据企业目前的管理现状，由总公司统一制定对分公司、项目部的管理办法，包括：财务上下配合与管理、合同管理、招投标及造价管理、建筑设备及材料采购与租赁管理、建筑劳务选用与人工工资管理、老项目与新项目的划分及纳税管理等。

独立经营 统一管理

总公司应如何协调管理分公司及项目部呢？根据营改增实施细则及相关过渡政策的要求，每个项目都应单独建立账目，但销项税增值税专用发票和取得的进项税原始专用发票最终都要汇总到总公司财务进行账务处理，并认证抵扣进项税额，进行统一纳税。

由于建筑行业的分公司和项目部散落在各地，财务集中管理会加大总公司的财务成本。再加上因增值税专用发票认证需合同流、资金流、实物流“三流合一”，因此每个项目的材料与设备采购和租赁合同，需要与工程所在地供货商不定期甚至多次地签订。如果每个项目在采购前都要回到总公司签，一方面会大量增加工程成本，另一方面由于工程项目所在地与企业总部距离较远，往返途中也增加了安全风险与路途上时间的浪费。

如果由项目所在地总公司所设的分公司协助总公司进行管理，就会在很大程度上减轻总公司与项目部的成本负担。那么，分公司应该如何协助管理呢？笔者认为，总公司不管在省内或跨省有多少个项目，统一由总公司建立总账，由工程项目所在地的分公司用总公司在分公司或项目部所在地开设的一般账户签订工程建筑材料设备采购或租赁合同，由分公司财务代总公司对在分公司所在地区承接的工程项目进行组织销项与进项税专用发票管理，并帮助项目部按工程项目分项建立账目。由分公司代总公司监管该区域工程项目质量、安全、进度、民工工资发放及债权债务情况进行管控。

分公司财务在每月15日或税务申报日前5天，办理工程所在地国税与地税机构的预交和申报税费业务，并将各项目所需出具的原始销项发票信息汇总报告给总公司，将各项目的进项税票据交由总公司认证抵扣。由分公司财务代总公司对该分公司所在地区域的工程款往来进账并监管使用，年终交由总公司进行财务审核。单项工程完工审计及税费与工程款付清后，由分公司将该单项工程账本及票据全部交回总公司审核并由总公司财务作为记账凭据备案保存。即总公司在分公司所在地区承接的工程由分公司受总公司委托，代总公司用在当地开设的一般账户进行合同签订与账务管理，年终回总公司搞财务汇总清算。

分公司所用的一般账户也应事先在工程所在地和总公司注册地国税进行备案登记。这样既解决了总公司对跨省项目因距离远管理不便的问题，同时也方便外地施工的项目部管理，减少了公司上下部门的管理成本。

出台新规 适应变化

营改增带来的不仅是税种的改变、税率的变化，它对计价依据、计价模式和企业管理方式都带来深刻的变革。营改增后各地都在相继出台新的建设工程计价依据和取费标准。

营改增前投标报价内含营业税价格，而营改增后，增值税是价外税，为此企业在投标时必须按照住房城乡建设部和地方新出台的招投标计价规则以及增值税的要求，将投标报价调整为不含税价格，通过模拟过程制定新的报价体系，使相关人员明确如何报价，如何定价，做到心中有数。

而加强合同管理对企业适应营改增后的纳税环境也是至关重要。总公司、分公司都应至少设2名专业技术人员进行合同（包括施工合同与采购租赁合同）审阅，并由专人负责合同档案管理，建立合同台账，以方便查阅。

对老合同与新合同进行分类管理并搞好新老项目的统计汇总报表，分月或分季通过信息平台上报总公司，使总公司与下属分公司或项目部信息数据形成上下一致，才能做到管理不乱。新老项目的划分标准有两个：一是以工程施工许可证上的开工日期为准；二是在没有开工许可证的情况下以施工合同上注明的开工日期为准。只有搞好新老项目的衔接，才能最大限度减少损失。

每个项目从招投标开始，就应对多家供应商进行全面比对，确定对方能够提供专用发票，筛选出一个或者几个比较固定的合作商，做到进项税发票可控，有效避免涉税风险。

而在采购过程中，总公司或分公司应对所有工程项目实行统一的合同签订制度，并集中采购。同时材料采购与货款支付应分离，项目部将采购计划采用书面清单形式上报总公司或分公司，由公司造价人员配合材料采购负责人进行审查后统一由公司与供货商签订采购或租赁合同，经相关负责领导审核签字后交财务部依照采购合同统一付款给供货商并索要相关税务发票，杜绝项目部采用现金或个人卡转账支付。

为了减轻税负，避免进项税流失，项目工程的劳务费应尽量选用有一般纳税资格的劳务公司合作，由直接经营项目的劳务公司给民工发放工资。而建筑劳务公司应实行公司统一给民工在银行开设工资卡的方式，由财务部统一通过银行向工地民工工资卡内发放工资，这样既规范了人工费用的管理，也方便了民工。

编辑/木 青